"Аудиторские ведомости", 2007, N 5

АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

В статье формулируются цели и задачи аудиторской проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Приводятся типичные ошибки, выявляемые при такой проверке.

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами данного вида аудита являются:

- установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006);

- Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2006);

- Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера N N 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих доходов", 99 "Прибыли и убытки" и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Ознакомительный этап

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

Основной этап

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы N 2:

- выручка;

- себестоимость;

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

В таблице приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

Первичные документы, подтверждающие правомерность

отражения различных видов прочих доходов и расходов

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |    Наименование видов   |   Наименование первичного документа  |
   |прочих доходов и расходов|                                      |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Расходы на содержание    |Приказ руководителя организации,      |
   |законсервированных       |определяющий перечень консервируемых  |
   |производственных         |объектов, причины консервации, состав |
   |мощностей                |и размеры затрат, источники           |
   |                         |финансирования;                       |
   |                         |сметы затрат на содержание            |
   |                         |законсервированных мощностей;         |
   |                         |первичные документы по оформлению     |
   |                         |расходов (ведомости начисленной       |
   |                         |заработной платы, платежные поручения,|
   |                         |акты приема—передачи и др.)           |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Потери от стихийных      |Акты, удостоверяющие такое событие и  |
   |бедствий, пожаров,       |подписанные руководителем организации,|
   |аварий, хищений и других |незаинтересованными лицами и          |
   |чрезвычайных событий     |специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.);|
   |                         |расчет бухгалтерии (смета) понесенных |
   |                         |убытков;                              |
   |                         |заключение эксперта о возможности     |
   |                         |восстановления испорченного имущества;|
   |                         |решение суда об установлении виновного|
   |                         |лица и присуждении ему выплаты        |
   |                         |убытков;                              |
   |                         |платежные поручения на суммы          |
   |                         |возмещения убытков                    |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Затраты по аннулированным|Договор купли—продажи, поставки       |
   |производственным заказам,|продукции;                            |
   |не давшим результата     |счета, платежные поручения;           |
   |                         |накладные, акты сдачи—приемки         |
   |                         |выполненных работ;                    |
   |                         |соглашения, протоколы о расторжении   |
   |                         |договора                              |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Списание дебиторской     |Договор купли—продажи;                |
   |задолженности с истекшим |договор поставки продукции;           |
   |сроком исковой давности  |банковские документы, подтверждающие  |
   |                         |перечисление денежных средств         |
   |                         |поставщику;                           |
   |                         |счета—фактуры, накладные на           |
   |                         |отгруженную продукцию                 |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Обоснованность создания  |Договор купли—продажи;                |
   |резерва сомнительных     |договор поставки продукции;           |
   |долгов                   |накладные на отгрузку продукции;      |
   |                         |акты сдачи—приемки выполненных работ; |
   |                         |акт инвентаризации дебиторской        |
   |                         |задолженности, акт сверки расчетов    |
   |                         |между дебитором и кредитором;         |
   |                         |решение арбитражного суда о признании |
   |                         |предприятия—дебитора банкротом;       |
   |                         |выписка из Российского                |
   |                         |государственного реестра юридических  |
   |                         |лиц о ликвидации предприятия—дебитора;|
   |                         |решение суда об отказе в иске к       |
   |                         |дебитору;                             |
   |                         |справка органов МВД о невозможности   |
   |                         |розыска дебитора                      |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Размеры понесенных       |Решение суда;                         |
   |судебных издержек и      |платежное поручение                   |
   |арбитражных расходов     |                                      |
   L—————————————————————————+———————————————————————————————————————
   

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов. Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике. На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84. Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Заключительный этап После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие: 1. Нарушение порядка составления формы N 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета. 2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов. 3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов. 4. Неправомерное использование прибыли отчетного года. 5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов. 6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84. С.М.Бычкова Д. э. н., профессор Т.Ю.Фомина Научный сотрудник Санкт-Петербургский государственный аграрный университет Подписано в печать 18.04.2007 ————