"Аудиторские ведомости", 2007, N 5

РЕКВИЗИТЫ СЧЕТОВ-ФАКТУР: ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ

В статье разъясняется порядок заполнения счетов-фактур, составляемых при совершении операций, облагаемых НДС. Приводятся перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, а также правила их учета и хранения.

С 1 января 1997 г. все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном НК РФ порядке. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в ред. от 11.05.2006 (далее - Правила), порядок оформления счетов-фактур предусмотрен ст. 169 НК РФ. В этой статье приведен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры. Организация вправе ввести в счета-фактуры дополнительные реквизиты, не нарушая перечень и последовательность обязательных реквизитов.

Несмотря на то что срок применения счетов-фактур для учета НДС в нашей стране уже довольно значительный, по-прежнему при их оформлении возникает большое количество вопросов. Рассмотрим разъяснения, данные законодателями и арбитражными судами в 2006 г. относительно обязательных реквизитов счетов-фактур.

Подписи

Законодательство. Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169).

Разъяснения. 1. Если счет-фактуру подписывают уполномоченные лица, то в расшифровке подписи следует указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего данный счет-фактуру, вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера. Если в таком счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то это не рассматривается как нарушение требований НК РФ. Также в этом случае допустимо указывать должность уполномоченного лица вместо реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер".

Пример 1.

Коммерческий директор Петров /А.В. Петров/ Менеджер Власова /О.Н. Власова/

Пример 2.

Руководитель организации Петров /А.В. Петров/ Главный бухгалтер Власова /О.Н. Власова/

_______ /В.В. Никифоров/ _______ /Н.В. Петрова/

Арбитражный суд посчитал, что обязательное наличие расшифровок подписей в счете-фактуре не предусмотрено п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, и поэтому отсутствие расшифровок подписей не может служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

2. Если счет-фактуру выставляет организация, то отсутствие в нем реквизитов "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя" не является нарушением порядка оформления счетов-фактур. Соответственно в счете-фактуре, выставляемом индивидуальным предпринимателем, не обязательно присутствие реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер". Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель может лично вести бухгалтерский учет в организации при небольшом объеме учетной работы. Обязанности по ведению бухгалтерского учета должны быть возложены на руководителя приказом по организации. В этом случае на счете-фактуре, выставляемом организацией, подпись руководителя ставится дважды: за руководителя и за главного бухгалтера. Статьей 169 НК РФ не запрещено указание дополнительных реквизитов в счете-фактуре. Поэтому введение дополнительного реквизита "Выдал" также не является нарушением требований НК РФ.

3. Если происходит отгрузка достаточно большого количества наименований товаров (выполнения работ, оказания услуг), то не всегда их перечисление возможно уместить на одном листе счета-фактуры. Поэтому счет-фактура может быть оформлен на нескольких листах. При этом необходимо обеспечить сквозную нумерацию листов счета-фактуры. Реквизиты "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" могут быть указаны только на последнем листе счета-фактуры.

Основания: Письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-09/1, от 15.05.2006 N 03-04-09/11, от 26.07.2006 N 03-04-11/127 и ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2006 N Ф04-6346/2006(26859-А27-3).

Адрес

Законодательство. Согласно ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно Правилам:

- в стр. 2а счета-фактуры указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

- в стр. 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами; если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же"; если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

- в стр. 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

- в стр. 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

Разъяснения. 1. Если в учредительных документах организации-продавца или организации-покупателя указаны ее юридический и фактический адреса, то в счете-фактуре могут быть указаны оба адреса (основание: Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-09/15).

2. Если грузополучатель и покупатель одно и то же лицо, то отсутствие в счете-фактуре адреса грузополучателя не является основанием для отказа в принятии налоговых вычетов. При этом адрес покупателя должен быть указан в счете-фактуре обязательно (основания: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2006 N А33-16072/05-Ф02-7021/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2004 N Ф04/1004-170/А46-2004, от 03.03.2004 N Ф04/1003-168/А46-2004, ФАС Московского округа от 10.02.2006, 09.02.2006 N КА-А40/330-06, ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 N А56-18379/2005).

3. Указание в стр. 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры вместо почтового адреса юридического адреса в соответствии с учредительными документами организации также не может быть причиной отказа налоговых вычетов (основания: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-11925/05-15-Ф02-331/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2006 N Ф04-6346/2006(26895-А27-3)).

4. Если адрес пункта погрузки в товарно-транспортной накладной не соответствует адресу грузоотправителя в счете-фактуре, то данное противоречие не может служить основанием для отказа в возмещении НДС из бюджета. Это свидетельствует о том, что пункт погрузки является не более чем местом складирования товара, но не говорит о том, что данная территория является адресом грузоотправителя (основание: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.09.2006 N Ф08-3910/2006-1676А).

5. Если счет-фактура выставляется индивидуальному предпринимателю, то возникает вопрос, какой адрес указывать в стр. 6а и в стр. 4. Ведь индивидуальный предприниматель должен быть зарегистрирован по месту жительства, т.е. именно этот адрес и является его юридическим адресом в соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". При этом под местом жительства понимается адрес, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном российским законодательством порядке (пп. "д" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).

Свою предпринимательскую деятельность он может и (скорее всего) осуществляет по другому адресу. При этом адрес осуществления деятельности предпринимателем не указывается ни в одном из документов, подаваемых им для регистрации или получаемых им при регистрации от налоговых органов, - ни в свидетельстве о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р61001), ни в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (форма N Р60004).

В этом случае арбитражный суд допускает указание в стр. 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры почтового адреса предпринимателя, а в стр. 6а "Адрес" (покупателя) - адреса фактического местонахождения предпринимателя (основание: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2005 N А19-4014/05-30-Ф02-4508/05-С1).

Грузоотправитель и грузополучатель

Законодательство. Согласно ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименования грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно Правилам:

- в стр. 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

- в стр. 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Разъяснения. Законодатели неоднократно давали разъяснения, как заполнять эти реквизиты, если счет-фактура выставляется при оказании услуг. Разница между работами и услугами заключается в том, что результат выполненных работ всегда веществен, а услуг - нет. Поэтому при оказании услуг не может быть ни грузоотправителя, ни грузополучателя, так как в этом случае просто нечего отправлять и получать (ведь услуга потребляется в процессе ее оказания).

Если некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в незаполненных строках и графах разрешено ставить прочерки. Таким образом, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия "Грузоотправитель" и "Грузополучатель", в соответствующих строках ставятся прочерки. В то же время проставление в счетах-фактурах в этих случаях тех же данных, что и в строках "Продавец" и "Покупатель", не является причиной для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах (основания: Письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07 и Управления ФНС России по г. Москве от 07.03.2006 N 19-11/17872).

Оплата

Законодательство. Согласно ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа или кассового чека в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно Правилам в стр. 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).

Разъяснения. 1. Если налогоплательщики осуществляют между собой наличные расчеты, то обязательно применение контрольно-кассовой техники (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). При этом продолжает действовать и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (с изм. и доп. от 26.02.1996), в соответствии с п. 13 которого прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Поэтому при расчетах наличными денежными средствами покупатель должен получить от продавца в качестве подтверждения произведенных расчетов и кассовый чек, и квитанцию к приходному кассовому ордеру. Если продавец является плательщиком НДС, то он обязательно должен выдать покупателям также счет-фактуру.

Заметим, что НК РФ требует указывать в счете-фактуре реквизиты платежного документа только в случае получения авансов или предоплат, тогда как Постановление N 914 предусматривает указание этих реквизитов и при наличных расчетах. Чаще всего наличные расчеты осуществляются в момент покупки товара или после подписания актов выполнения работ, оказания услуг.

Приходный кассовый ордер является платежно-расчетным документом. И хотя Постановление N 914 требует указывать реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека, в своих разъяснениях законодатели разъясняют, что если в строке "К платежно-расчетному документу" при оплате товара за наличный расчет проставляются только номера приходно-кассового ордера, приложенного к кассовому чеку, то НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров за наличный расчет, в которых отсутствуют реквизиты кассового чека, к вычету не принимается (основание: Письмо Минфина России N 03-04-09/07).

2. В предыдущие годы неоднократно давались разъяснения, какие документы необходимы для принятия НДС к вычету при наличных расчетах. Так, в Письме Минфина России от 17.06.2004 N 03-03-11/100 определено, что суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет, могут быть приняты к вычету при наличии счета-фактуры, оформленного в установленном порядке, и кассового чека как документа, подтверждающего факт оплаты налога. Таким образом, факт выделения НДС в кассовом чеке не обязателен. Но уже в Письмах Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-04/1/03 и от 20.05.2005 N 03-04-11/116 указано, что для вычета НДС при наличных расчетах необходимы счет-фактура и кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой налога.

Арбитражные суды при рассмотрении данного вопроса обычно вставали на сторону налогоплательщика, полагая, что налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, а отсутствие в платежных документах суммы НДС, выделенной отдельной строкой, не препятствует вычету НДС (основания: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2005 N А42-7470/04-17, от 30.07.2004 N А52/582/2004/2; ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2005 N А19-17259/04-5-Ф02-5903/04-С1; ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2005 N Ф04-3058/2005(11393-А27-31), от 16.05.2005 N Ф04-2902/2005(11197-А67-14), от 11.01.2005 N Ф04-9214/2004(7506-А27-32), от 29.12.2004 N Ф04-8943/2004(7205-А27-6); ФАС Уральского округа от 01.06.2005 N Ф09-2311/05-С2, от 30.03.2005 N Ф09-1050/05-АК; ФАС Центрального округа от 17.02.2005 N А62-3235/2004, от 21.06.2004 N А62-1547/03, от 25.10.2004 N А64-1595/04-11, ФАС Поволжского округа от 12.10.2004 N А72-5890/04-7/449).

3. Рассмотрим порядок начисления НДС с авансов, полученных в 2005 г.

До 1 января 2006 г. налоговая база по НДС, определяемая в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 162 НК РФ).

Понятие авансовых и иных платежей определено в ГК РФ. Согласно ст. 487 ГК РФ, если договором поставки товара предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, то в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ. Таким образом, в ст. 487 дано понятие предварительной оплаты товара - это оплата полностью или частично до передачи продавцом товара покупателю. Следовательно, авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, являются денежные средства, выплаченные налогоплательщику покупателем товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговая база обычно формируется полностью только на последний день налогового периода. Поэтому, если авансовый платеж и последующая отгрузка товаров (работ, услуг) имели место в одном налоговом периоде, на момент окончания этого налогового периода уже не существовало никакого аванса, а имелись факты реализации и расчета с покупателем. Налоговые органы, как правило, возражали против подобной трактовки НК РФ, но арбитражные суды в большинстве случаев вставали на сторону налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 03.08.2006 N КА-А40/7168-06; в данном случае суд посчитал, что оплата товара в том же налоговом периоде, что и отгрузка, не может считаться авансовым платежом, и постановил, что неотражение при этом номеров расчетно-платежных документов в счетах-фактурах не является препятствием для вычета НДС).

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому получение предоплаты даже накануне отгрузки в одном налоговом периоде влечет за собой исчисление НДС с этой предоплаты, составление счета-фактуры и регистрацию его в книге продаж. На следующий день при отгрузке товара будет исчислен НДС с реализации и выставлен счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. Выписанный же накануне счет-фактура с предоплаты следует зарегистрировать в книге покупок и восстановить исчисленный с предоплаты НДС.

Поэтому законодатели по-прежнему подчеркивают, что счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не могут служить обоснованием для принятия к вычету указанных в таких счетах-фактурах сумм НДС (основание: Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06).

Идентификационный номер налогоплательщика

и код причины постановки на учет

Законодательство. Согласно ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Согласно Правилам в счете-фактуре должны быть указаны:

- в стр. 2б - идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) налогоплательщика-продавца;

- в стр. 6б - ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя.

Разъяснения. 1. В НК РФ отсутствует требование об указании КПП и продавца, и покупателя. Поэтому арбитражный суд обоснованно определил, что неотражение в счетах-фактурах номеров КПП не является нарушением требований ст. 169 НК РФ при оформлении счетов-фактур, поскольку п. п. 5 и 6 этой статьи данных требований не содержат (основания: Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2006 N КА-А40/7168-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2006 N А19-5856/06-50-Ф02-5102/06-С1). Таким образом, вычет НДС по счетам-фактурам, в которых КПП не указан, правомерен.

2. Если организация имеет обособленные структурные подразделения, то она может реализовать товары (выполнять работы, оказывать услуги) через эти обособленные структурные подразделения. Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками этого налога признаются организации, структурные подразделения организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому, если товары реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. Организации, отгружающие товар через свои обособленные подразделения, в стр. 2 "Продавец" и в стр. 2а "Адрес" указывают реквизиты организации-продавца; в стр. 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения; в стр. 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения (основание: Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08).

3. В соответствии с Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" эта категория налогоплательщиков должна быть зарегистрирована в налоговых органах дважды: по месту нахождения организации и в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Соответственно ей дважды присваивают номер КПП, последние два знака которого (5-й и 6-й) имеют значение 50 и означают принадлежность организации к крупнейшим налогоплательщикам. ИНН же, присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. По месту нахождения организации 5-й и 6-й знаки КПП имеют значение 01. При заполнении счетов-фактур этой категории налогоплательщиков следует указывать КПП, присвоенный в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (основание: Письмо ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278).

Номер таможенной декларации

Законодательство. Согласно ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны страна происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169) и номер таможенной декларации (пп. 14 п. 5 ст. 169).

Согласно Приложению 1 к Правилам в соответствующем счете-фактуре указываются:

- в графе 10 - страна происхождения товара;

- в графе 11 - номер таможенной декларации.

Разъяснения. Если налогоплательщик реализует импортный товар, то он обязан указывать в счете-фактуре номер таможенной декларации, по которой этот товар завезен в страну. Проблема заключается в том, что в настоящий момент существует три документа, в которых разъясняется порядок формирования номера таможенной декларации:

- Таможенный кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ);

- совместный Приказ от 23.06.2000 ГТК России N 543, МНС России N БГ-3-11/240 "О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров" (в части, не противоречащей ТК РФ);

- Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная Приказом ГТК России от 21.08.2003 N 915 (в ред. от 14.05.2004), далее - Инструкция N 915.

Несмотря на то что эти документы различаются по формированию номера ГТД, порядок определения номера таможенной декларации, указанный в п. 1 совместного Приказа, не противоречит положениям ТК РФ, а также порядку заполнения грузовой таможенной декларации, установленному Инструкцией N 915. Поэтому налогоплательщик может указывать номер ГТД в счете-фактуре, сформированный по правилам, изложенным в совместном Приказе (основания: Письма ФТС России от 08.06.2006 N 15-12/19773 "О порядке указания номера таможенной декларации в счете-фактуре"; ФНС России от 18.07.2006 N 03-1-03/1334@ и от 31.07.2006 N ШТ-6-03/748@).

Дата выписки счета-фактуры

Законодательство. В счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Согласно Приложению 1 к Правилам в стр. 1 указываются порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав. Тем не менее достаточно часто поставщики нарушают этот срок и выставляют счета-фактуры позже. В НК РФ не предусмотрено в качестве основания для отказа в возмещении НДС нарушение срока выставления счетов-фактур (основание: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2006 N А33-4783/06-Ф02-4539/06-С1).

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав

Законодательство. Согласно ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога (п. 8 ст. 169).

Согласно Приложению 1 к Правилам в счете-фактуре в графе 5 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав - всего, без налога. Форма счета-фактуры предусматривает подведение общего итога только по графам 8 "Сумма налога" и 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом суммы налога на добавленную стоимость".

Минфин России разъяснил, что, если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета НДС не проставляется и соответственно такой счет-фактура считается составленным по установленной форме (основания: Письма Минфина России от 04.10.2006 N 03-04-11/187 и от 14.11.2006 N 03-04-09/19).

Исправления ошибок в реквизитах счета-фактуры

Счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Если допущена ошибка в заполнении реквизитов, то счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге покупок. Причем не имеет значения, какой именно реквизит указан неправильно.

Если при первом прочтении документа ошибка не была замечена и запись в книгу покупок была произведена, то счет-фактуру следует передать продавцу для исправления. До внесения продавцом исправлений необходимо сделать исправительную запись в книге покупок: запись об аннулировании счета-фактуры с ошибочным реквизитом вносится в дополнительный лист книги покупок за соответствующий налоговый период.

Записи в дополнительном листе книги покупок производятся в порядке, предусмотренном Приложением 4 к Правилам, согласно которому в стр. "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей по стр. "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам). Показатели по стр. "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) и соответственно регистрация в книге покупок исправленных счетов-фактур производятся в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура (основания: Письма Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14 и ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@).

И.Б.Ланина

Аудитор

Подписано в печать

18.04.2007

————