"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 16

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛОМБАРДОВ

Изменение правового регулирования деятельности ломбардов устранило разночтения относительно лицензирования данного вида деятельности. С принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 14.12.2006 N 767 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам лицензирования отдельных видов деятельности" Постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2000 N 1014 "Об утверждении положения о лицензировании деятельности ломбардов", ранее регулировавшее ломбардную деятельность, со 2 января 2007 г. утратило силу. Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (ред. от 05.02.2007) лицензирование деятельности ломбардов не предусмотрено.

Об уплате НДС

В соответствии с п. 1 ст. 358 ГК РФ под ломбардной понимается деятельность по принятию от граждан в залог в целях выдачи краткосрочных кредитов и/или на хранение движимого имущества, предназначенного для личного потребления, а также деятельность по реализации невостребованного имущества.

Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенным имуществом, поэтому граждане, передающие свое имущество в залог, остаются его собственниками.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, классифицирует услуги ломбардов как финансовое посредничество с помощью предоставления краткосрочных кредитов под залог движимого имущества и продажу принятого от граждан в залог и невыкупленного движимого имущества.

Реализация ломбардом заложенного имущества граждан не может рассматриваться как реализация, поскольку он не имеет права собственности на заложенное имущество. В данном случае объект обложения НДС возникает у залогодателя, а не у залогодержателя, лишь реализующего чужое имущество.

Поскольку в соответствии с действующим законодательством залогодателями в ломбардах могут быть только физические лица (которые согласно ст. 143 НК РФ не являются плательщиками НДС), ломбард не может оказывать услуги юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Цель ломбарда - не реализация заложенного имущества, не получение дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. При этом превышающая такие требования денежная сумма, полученная от реализации имущества, в силу п. 6 ст. 350 ГК РФ подлежит возврату собственнику имущества - залогодателю. Денежные средства, поступившие ломбарду от реализации предмета залога в счет погашения его требований к залогодателю, в облагаемую базу по НДС не включаются.

Необходимо принимать во внимание и следующие правовые нормы:

пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, где установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав;

п. 1 ст. 156 НК РФ, где определено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законом порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, определяется в аналогичном порядке.

Таким образом, при реализации ломбардом заложенного имущества обложению НДС подлежит та часть денежных средств, которая является разницей между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, и только в том случае, если вернуть эту разницу не представляется возможным.

Является ли ломбард налоговым агентом

При выплате ломбардом залогодателю денежной суммы, полученной от реализации имущества, возникают вопросы относительно того, считается ли доходом физического лица полученная от ломбарда денежная сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, как она облагается налогом, кто обязан удерживать и перечислять налоговые платежи.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст. 334 ГК РФ).

Согласно ст. 358 ГК РФ принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами. В случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительской надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. 5 ст. 358 ГК РФ).

Продажа ломбардом заложенного имущества не является способом получения дохода физическим лицом, не возвратившим кредит в установленный срок, так как в данном случае ломбард лишь реализует свое право на удовлетворение требований из стоимости заложенного имущества, после чего обязательства заемщика по возврату кредита являются погашенными. Следовательно, денежные средства, полученные от ломбарда физическим лицом - залогодателем, не являются его доходом, так как поступают данному лицу от реализации его же имущества.

Таким образом, ломбард не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам - залогодателям, не востребовавшим свое имущество; обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходах у него отсутствует.

Поскольку при обращении в ломбард гражданин должен передать в залог личное имущество, возникает вопрос: чем же (каким документом) подтверждается право собственности гражданина именно в отношении того имущества, которое передается ломбарду.

В соответствии с ГК РФ при обращении в ломбард за краткосрочным займом гражданин должен представить подтверждение того факта, что он является физическим, а не юридическим лицом (предъявить паспорт), а в качестве залога передать движимое имущество, принадлежащее ему и предназначенное для личного потребления. Данные сведения подтверждаются гражданином при заключении договора о залоге вещей и отражаются в залоговом билете, который оформляет и выдает ломбард.

С 1 июля 2007 г. вступают в силу изменения, касающиеся законодательства, регулирующего деятельность ломбардов, а также Федеральный закон "О ломбардной деятельности". Будет устранен ряд противоречий, существующих на сегодняшний день, в частности вопрос о страховании заложенного в ломбарде имущества.

Следует отметить, что помещение ценных бумаг в ломбард с целью получения кредита с 1 июля 2007 г. будет невозможно, поскольку они исключаются из возможных предметов залога. Ценные бумаги отнесены к движимому имуществу, однако они не предназначены для личного потребления.

М.Кабулова

Налоговый консультант,

член Палаты налоговых консультантов

Группа компаний "РУСКОНСАЛТ"

Подписано в печать

18.04.2007

————