"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 16

УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ

КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Новое определение курсовой разницы

С 1 января 2007 г. введено новое определение курсовых разниц в связи с изменениями в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

При совершении сделок в иностранной валюте в зависимости от валюты, используемой в расчетах, могут возникнуть два вида курсовых разниц:

разница, образующаяся из-за изменения курса иностранной валюты, если по условиям сделки задолженность возникает и погашается в иностранной валюте;

разница, образующаяся из-за изменения курса иностранной валюты, если по условиям сделки задолженность возникает в иностранной валюте (или условных единицах), а оплата производится в рублях Российской Федерации (бывшая суммовая разница).

Пересчет стоимости актива или обязательства для целей бухгалтерского учета производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, либо (при оплате в рублях) по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (условиями договора).

Указанный пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте (см. таблицу), а также на отчетную дату.

Даты совершения операции

в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |         Операция         |       Дата совершения операции      |
   |   в иностранной валюте   |         в иностранной валюте        |
   |                          +——————————————————T——————————————————+
   |                          |   с 01.01.2007   |  до 01.01.2007   |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Операции по банковским    |Дата зачисления денежных средств на  |
   |счетам в иностранной      |банковский счет организации в        |
   |валюте                    |иностранной валюте или их списания с |
   |                          |валютного счета организации          |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Кассовые операции с       |Дата поступления иностранной валюты, |
   |иностранной валютой       |денежных документов в иностранной    |
   |                          |валюте в кассу организации или выдачи|
   |                          |их из кассы                          |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Доходы организации в      |Дата признания доходов организации в |
   |иностранной валюте        |иностранной валюте                   |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Расходы организации в     |Дата признания расходов организации в|
   |иностранной валюте,       |иностранной валюте                   |
   |в том числе:              |                                     |
   +——————————————————————————+——————————————————T——————————————————+
   |импорт материально—       |Дата признания    |Дата перехода     |
   |производственных запасов, |расходов по       |права             |
   |иного имущества           |приобретению МПЗ  |собственности к   |
   |                          |                  |импортеру на      |
   |                          |                  |импортированную   |
   |                          |                  |продукцию         |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |импорт услуги             |Дата признания    |Дата фактического |
   |                          |расходов по услуге|потребления услуги|
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |расходы, связанные со     |Дата утверждения авансового отчета   |
   |служебными командировками |                                     |
   |и служебными поездками за |                                     |
   |пределы территории        |                                     |
   |Российской Федерации      |                                     |
   +——————————————————————————+——————————————————T——————————————————+
   |Вложения организации в    |Дата признания    |В ПБУ 3/2000 дата |
   |иностранной валюте во     |затрат,           |была не определена|
   |внеоборотные активы       |формирующих       |                  |
   |(основные средства,       |стоимость         |                  |
   |нематериальные активы и   |внеоборотного     |                  |
   |др.)                      |актива            |                  |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Пересчет на отчетную дату производится по следующим видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: денежных знаков в кассе организации; средств на банковских счетах (банковских вкладах); денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг; средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами. Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, нематериальные активы и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных выше, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции, в результате которой эти активы были приняты к бухгалтерскому учету (на счета 01, 04, 10 и пр.), и впоследствии пересчету не подлежит. Пересчет суммовых разниц по состоянию на 1 января 2007 г. По состоянию на 1 января 2007 г. подлежит пересчету выраженная в иностранной валюте стоимость средств в расчетах (включая заемные обязательства), подлежащих оплате исходя из условий договоров в рублях. Пересчет производится по курсу, установленному на 1 января 2007 г. Банком России, либо (при оплате в рублях) по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (условиями договора). Обратите внимание: суммы авансов, полученных (выданных) по договорам, по условиям которых стоимость товара, работы (услуги), выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу, действующему на дату оплаты, пересчету не подлежат. Положительные и отрицательные разницы, возникшие в результате пересчета средств в расчетах по состоянию на 1 января 2007 г., необходимо отнести на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Чтобы не исказить сумму дивидендов, причитающихся учредителям по итогам 2006 г., рекомендуется отразить возникшие в результате пересчета разницы на отдельном субсчете и не учитывать их при распределении чистой прибыли за 2006 г. Отражение курсовых разниц в отчетности за 2007 г. Согласно требованиям п. 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности отражается: величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях. Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации (счет 83). Во всех остальных случаях курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы организации (счет 91). В пояснительной записке раскрывается официальный курс иностранной валюты к рублю на отчетную дату, установленный Банком России. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то он раскрывается в пояснительной записке. Обратите внимание, что при заполнении бухгалтерского баланса за 2006 г. в графе "На конец отчетного периода" обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, должны быть указаны в прежних суммах (без учета пересчета). При заполнении бухгалтерского баланса за I квартал 2007 г. и далее вступительное сальдо по таким обязательствам и сумму по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следует отразить в сумме, определенной с учетом пересчета. Причину изменения вступительного сальдо необходимо раскрыть в пояснительной записке. Например, вступительное сальдо баланса за I квартал 2007 г. не совпадает с конечным сальдо баланса за 2006 г. по строкам 240 и 470. Причина несовпадения в том, что согласно требованиям п. 3 Приказа Минфина России N 154н по состоянию на 1 января 2007 г. общество произвело пересчет задолженности покупателя, выраженной в иностранной валюте, но подлежащей оплате в рублях. Возникла отрицательная курсовая разница, которая была отнесена на счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В результате уменьшились показатели соответствующих строк вступительного баланса. (Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 17) Н.Скрабова Ведущий аудитор ЗАО "ВКПМ" Т.Мальгина Главный бухгалтер ЗАО "ВКПМ" Подписано в печать 18.04.2007 ————