"Финансовая газета", 2007, N 16

О БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВА

Нормы гражданского и налогового законодательства

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ организация, безвозмездно получившая имущество (работы, услуги, имущественные права), должна учесть это имущество в целях налогообложения прибыли и уплатить с него налог на прибыль.

Рассмотрим, какое имущество считается безвозмездно полученным с точки зрения гражданского и налогового законодательства.

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом. Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ) и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.

Одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться. В этом случае договор дарения считается расторгнутым. Если договор дарения заключен в письменной форме, то отказ от дара должен быть совершен также в письменной форме. В случае, когда договор дарения зарегистрирован (п. 3 ст. 574 ГК РФ), отказ от принятия дара также подлежит государственной регистрации. Если договор дарения был заключен в письменной форме, то даритель вправе требовать от одаряемого возмещения реального ущерба, причиненного отказом принять дар. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 574 ГК РФ. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в следующих случаях:

дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;

договор содержит обещание дарения в будущем.

В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 574 ГК РФ, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

Здесь следует обратить внимание на то, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда: от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями; работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан; государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей; в отношениях между коммерческими организациями.

Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное. Данное ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости.

Если имущество находится в общей совместной собственности, то его дарение допускается по согласию всех участников совместной собственности с соблюдением правил, предусмотренных ст. 253 ГК РФ.

Дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных ст. ст. 382 - 386, 388 и 389 ГК РФ. Дарение посредством исполнения за одаряемого его обязанности перед третьим лицом осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных п. 1 ст. 313 ГК РФ. Дарение посредством перевода дарителем на себя долга одаряемого перед третьим лицом осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных ст. ст. 391 и 392 ГК РФ.

Доверенность на совершение дарения, представителем в которой не назван одаряемый и не указан предмет дарения, ничтожна.

Даритель вправе отказаться от исполнения договора, содержащего обещание передать в будущем одаряемому вещь или право либо освободить одаряемого от имущественной обязанности, если после заключения договора имущественное или семейное положение либо состояние здоровья дарителя изменилось настолько, что исполнение договора в новых условиях приведет к существенному снижению уровня его жизни. Даритель вправе отказаться от исполнения договора, содержащего обещание передать в будущем одаряемому вещь или право либо освободить одаряемого от имущественной обязанности, по основаниям, дающим ему право отменить дарение (п. 1 ст. 578 ГК РФ). Отказ дарителя от исполнения договора дарения по основаниям, предусмотренным п. п. 1 и 2 ст. 577 ГК РФ, не дает одаряемому права требовать возмещения убытков.

Исходя их норм гражданского законодательства предметом договора дарения являются вещи, а также имущественные права. Для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ). Таким образом, ГК РФ и НК РФ содержат практически одинаковые положения. Отличие заключается лишь в том, что НК РФ в отличие от ГК РФ, содержит более широкое определение операций дарения, поскольку в НК РФ речь идет не только об имуществе и имущественных правах, но и о работах и услугах. Кроме того, ГК РФ установлены ограничения на совершение операций дарения. Так, в частности, в соответствии с п. 4 ст. 575 ГК РФ запрещается дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (НК РФ таких ограничений не содержит). Однако некоторые положения НК РФ определяют особенности налогообложения при совершении операций при безвозмездной передаче имущества.

Рассмотрим, какие нормы содержит НК РФ в части исчисления налога на прибыль в случае, когда имущество передается безвозмездно (что конкретно предусмотрено для организаций, безвозмездно передающих имущество, и для организаций, безвозмездно получающих имущество).

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2007, N 17)

Н.Егорова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

18.04.2007

————