"Все для бухгалтера", 2007, N 8

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ АКЦИЙ

С 2007 г. в налогообложении доходов от продажи акций произошли принципиальные изменения. Они объясняются следующими причинами.

В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Как известно, акция является одним из видов ценной бумаги.

В соответствии с этой статьей доход по операциям от продажи акций определяется как разница между суммой доходов, полученной от реализации акций, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенные налогоплательщиком.

До 2007 г. в тексте п. 3 ст. 214.1 были следующие положения: в виде расходов могли учитываться имущественные вычеты, принимаемые в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном п. 3. Порядок был предусмотрен следующий: "В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода... либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган".

Если же мы обратимся к упомянутому ранее пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, то предусматривался следующий имущественный налоговый вычет:

- если имущество (в том числе акции) находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставлялся в размере, не превышающем 125 000 руб.;

- если имущество (в том числе акции) находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Таким образом, для собственников акций, находящихся у налогоплательщика три и более года, была идеальная ситуация - налога на доходы физических лиц при продаже акций до 2007 г. не возникало.

Так, владелец акций на сумму 1 600 000 руб. из г. Великие Луки Псковской области задал вопрос Минфину России: каков порядок налогообложения, если акции проданы в декабре 2006 г. Отвечая на этот вопрос, Минфин России в своем Письме от 24.01.2007 N 03-04-05-01/6 отметил: "При реализации до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в вашей собственности более трех лет, вы вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, то есть в сумме, полученной от продажи указанных ценных бумаг".

Аналогичная позиция содержится и в Письме Минфина России от 18.01.2007 N 03-04-05-01/4.

Что же изменилось с 2007 г.?

Законодатель убрал из текста ст. 214.1 НК РФ положение о возможности использования имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В результате к расходам при реализации акций с 01.01.2007 можно отнести исключительно документально подтвержденные расходы на приобретение, реализацию и хранение акций, фактически произведенные налогоплательщиком.

К указанным расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- оплата услуг, оказываемых депозитарием;

- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

- уплата услуг регистратора;

- налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении акций в собственность;

- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением акций, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Эти изменения, действующие с 01.01.2007, внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Если бы налогоплательщик в примере, приведенном ранее, реализовал свои акции не в 2006, а в 2007 г., то ему пришлось бы уплатить 208 000 руб. (1 600 000 руб. x 13%).

У владельцев акций, продавших их в 2006 г. и сдающих декларации в 2007 г. возникает вопрос: могут ли они воспользоваться вычетом по доходам от продажи акций, действовавшим в 2006 г.? На взгляд автора, безусловно, могут. На момент получения дохода у налогоплательщика было право на вычет согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В 2007 г. налогоплательщик лишь заявляет об этом праве. Поэтому, если налогоплательщик владел на момент их реализации более трех лет, то налог с их продажи, осуществленной в 2006 г., ему платить не придется.

Еще один аспект данной проблемы. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение (п. 2 НК РФ) составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в том числе в соответствии со ст. 214.1 НК РФ.

Ставка налога на доходы физических лиц при налогообложении доходов от реализации акций составляет 13% (ст. 224 НК РФ).

И последнее. В тексте данной статьи даются ссылки на письма Минфина России. Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах, данных финансовым или налоговым органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

3. Письмо Минфина России от 18.01.2007 N 03-04-05-01/4.

4. Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-05-01/6.

Ю.Л.Донин

К. э. н.,

налоговый консультант

Подписано в печать

16.04.2007

————