"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 9

Вопрос: На балансе комбината в составе основных средств числится имущество, являющееся неотъемлемой технологической частью линии электропередач, а именно внешнее электроснабжение ВЛ-110 кВ на металлических опорах. В аналитическом учете это имущество учитывается по месту эксплуатации (в подразделениях). Вправе ли комбинат воспользоваться льготой по налогу на имущество?

Ответ: В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество линии энергопередач, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью таких объектов. Минфин России в Письме от 13 июля 2006 г. N 03-06-01-04/143 отметил, что право на данную льготу не зависит от того, относится ли указанное имущество к имуществу общего пользования или нет.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень имущества), утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 504.

Как видно из ситуации, спорный объект является комплексным сооружением, состоящим из кабельной линии, предназначенной для подачи электрического тока напряжением 110 кВ, смонтированной на металлических опорах. Государственным стандартом ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения" <1> установка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций и предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы, поименована как электрическая линия. В свою очередь, согласно п. 34 Государственного стандарта Союза ССР ГОСТ 19431-84 "Энергетика и электрификация. Термины и определения" <2> линия электропередачи (ЛЭП) представляет собой электрическую линию, выходящую за пределы станции или подстанции и предназначенную для передачи электрической энергии на расстояние. Таким образом, с технической точки зрения указанное в запросе внешнее энергоснабжение представляет собой линию электропередачи с рабочим напряжением 110 кВ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утвержден Постановлением Госстандарта СССР от 27 декабря 1990 г. N 3403.

<2> Утвержден и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 27 марта 1984 г. N 1019.

Минфин России в Письме от 4 марта 2005 г. N 03-06-01-04/127 отметил, что возможность применения организациями льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ в отношении тех или иных объектов имущества, конкретизирована вышеуказанным Перечнем имущества, сформированным с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 <1> (далее - ОКОФ) и содержащим наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках. Учитывая изложенное, возможность применения льготы в отношении линий энергопередачи, состоящих на балансе организации, обусловлена отнесением их к соответствующим кодам по ОКОФ, включенным в Перечень имущества. Согласно Перечню имущества к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся линии электропередачи воздушные напряжением от 0,4 до 1500 кВ включительно, переменного и постоянного тока на металлических опорах (код ОКОФ 12 4521125). Таким образом, комбинат вправе использовать налоговую льготу, предусмотренную п. 11 ст. 381 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Как показывает арбитражная практика, суды в основном признают правомерным использование налогоплательщиком льготы по налогу на имущество, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении линий электропередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В качестве примеров можно привести Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 мая 2006 г. по делу N Ф04-613/2006(22494-А27-15), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 августа 2005 г. по делу N А19-23920/04-40-002-3771/05-С1.

Пример 1. Суд отметил, что перечень льготируемого имущества налогоплательщика соответствует наименованиям объектов основных средств кодов ОКОФ, перечисленных в Перечне имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью. Исходя из этого, арбитражный суд поддержал позицию организации, не облагавшей налогом на имущество находящееся на ее балансе энергооборудование.

(Постановление ФАС Поволжского округа от 14 марта 2006 г. по делу N А49-7876/05-192А/11)

Справедливости ради отметим, что, по мнению отдельных судов, льгота, предусмотренная п. 11 ст. 381 НК РФ, установлена только для предприятий по промышленной выработке электроэнергии <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Мнение Минфина России по этому вопросу изложено в Письме от 16 марта 2007 г. N 03-05-06-01/16, полный текст которого см. на с. 28 вкладки "Документы номера". - Прим. ред. Пример 2. При рассмотрении одного из споров суд установил, что предприятие обеспечивает потребителей, находящихся в зоне расположения закрепленных за предприятием инженерных сетей, тепловой и электрической энергией самостоятельно либо через третьих лиц, т.е. ведет деятельность, связанную с обслуживанием жилищно-коммунального хозяйства. Поскольку предприятие не относится к производящим промышленную выработку электроэнергии, оно не вправе воспользоваться указанной льготой. (Постановление ФАС Уральского округа от 3 мая 2006 г. по делу N Ф09-3373/06-С7) Таким образом, комбинату следует учитывать, что имеется риск признания налоговыми органами неправомерным использования льготы по налогу на имущество. Между тем этот риск несуществен, поскольку приведенная позиция ФАС Уральского округа основана на неверном ограничительном толковании п. 11 ст. 381 НК РФ. О.А.Мясников Налоговый юрист компании "ФБК" А.И.Сотов Налоговый юрист компании "ФБК" Подписано в печать 16.04.2007 ————