"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 9

КОМАНДИРОВКА ЗА ПРЕДЕЛЫ ТЕРРИТОРИИ РОССИИ

Сегодня в мире идут процессы экономической интеграции, между странами развиваются глубокие и устойчивые взаимосвязи. Поэтому весьма широко распространено заключение хозяйственных договоров с иностранными партнерами, в рамках которых возникает необходимость выезда российских граждан в зарубежные командировки.

Поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы именуется служебной командировкой (ст. 166 ТК РФ). В такую командировку может быть направлено только лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем. Таким образом, поездка за пределы территории России лица, которое связано с организацией трудовыми отношениями в рамках гражданско-правового договора, не будет считаться служебной командировкой, даже если эта поездка необходима для выполнения обязательств по этому договору. На время служебной командировки за работником сохраняются место работы и средний заработок.

Документальное оформление загранкомандировок

Унифицированные формы документов, которыми оформляется командировка, утверждены Приказом Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Основанием для направления работника в командировку является служебное задание (форма N Т-10а), подписанное руководителем структурного подразделения. В задании указывается профессия (должность) работника, место назначения, дата начала и окончания командировки, ее цель.

На основании служебного задания руководитель организации издает приказ о направлении работника (работников) в служебную командировку по форме N Т-9 или N Т-9а. Имейте в виду, что работника нужно ознакомить с этим приказом под роспись.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10) при загранкомандировке выписывать не нужно, за исключением случаев, когда сотрудник направляется в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы (п. 3 Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812). Формально данный порядок предусмотрен только для сотрудников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. В то же время специалисты Минфина России неоднократно высказывались о том, что оформлять командировочное удостоверение не нужно. По их мнению, составлять параллельно два документа по одному факту хозяйственной деятельности (приказ и удостоверение) нецелесообразно (см. Письма Минфина России от 24 октября 2006 г. N 03-03-04/2/226, от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/469, от 6 декабря 2002 г. N 16-00-16/158).

В настоящее время порядок определения времени фактического нахождения в зарубежной командировке работника организации, не финансируемой за счет бюджетных средств, нормативными актами не определен. Поэтому дата пересечения границы определяется по отметкам в загранпаспорте работника (см. Письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/469). Если же сотрудник посещал страны с безвизовым режимом пересечения границы, то дата пересечения границы определяется на основании проездных документов (авиа- и железнодорожных билетов). В этом случае днем пересечения границы при выезде из России считается день отъезда работника из пункта отправления, а днем выезда - день отъезда из пункта командировки (Письмо Минфина России от 14 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/105). Такой способ определения даты пересечения границы можно использовать при перемещении из одной страны Евросоюза в другую.

Компенсация расходов на командировку

В силу положений ст. 168 ТК РФ работодатель обязан компенсировать работнику связанные со служебной поездкой расходы на проезд до места назначения и обратно, провоз багажа, по найму жилого помещения, а также иные расходы, которые произведены работником с разрешения работодателя или с его ведома, и выплатить суточные. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются по соглашению сторон трудового договора, коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Перед отъездом командированному работнику выдается денежный аванс в рублях или в валюте согласно утвержденной смете расходов. Расходы на проезд к месту командировки и обратно оплачиваются согласно проездным документам по фактическим расходам, даже если сотрудник организации, например, летит за границу бизнес-классом или едет в вагоне СВ. Если расходы на проезд не подтверждены документально, с суммы компенсации этих расходов организация должна удержать налог на доходы физических лиц. Кроме того, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Иностранными авиакомпаниями авиабилет нередко оформляется в бездокументарной форме. В этом случае в качестве подтверждающего документа можно использовать распечатку электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон (Письмо Минфина России от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/660).

Расходы по найму жилого помещения оплачиваются работнику в полном размере согласно подтверждающим документам и полностью учитываются при расчете налога на прибыль. Если работник не смог по каким-либо причинам подтвердить документально свои расходы на жилье, то они возмещаются ему по нормативам, предусмотренным для работников бюджетной сферы, установленным Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н.

За каждый день командировки работнику выплачиваются суточные в том размере, который установлен в коллективном договоре или в ином локальном нормативном документе организации. В то же время величина суточных не может быть меньше предусмотренной для работников организаций, финансируемых из бюджета. Компенсационные выплаты по командировочным расходам на территории России осуществляются по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729:

- оплата найма жилого помещения - по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии документов - 12 руб. в сутки;

- суточные - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Размер и порядок выплаты суточных в иностранной валюте при служебных командировках за пределы России установлены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812. Согласно этому документу правила выплаты суточных при направлении в загранкомандировку следующие: за те сутки, когда сотрудник покидает территорию России и пересекает границу иностранного государства, суточные ему выплачиваются в размере, установленном для той страны, куда он въезжает, а за сутки, когда сотрудник возвращается в Россию, - в размере, который установлен для командировок по территории РФ. Если за время командировки нужно посетить несколько иностранных государств, то в день пересечения границы каждого из них суточные выплачиваются по нормам, установленным для страны, в которую сотрудник въезжает. Допустим, он выезжает и возвращается из-за границы в течение одного дня. В таком случае суточные ему выплачиваются в размере 50% той нормы, которая установлена для командировок в указанное государство.

Между тем если в период служебной командировки принимающая сторона предоставляет командированному сотруднику питание, то выплата суточных производится в размере 30%, а если выдает иностранную валюту на личные расходы, то выплата суточных не производится вовсе.

Помимо перечисленных расходов, организация компенсирует сотруднику издержки, связанные:

- с получением загранпаспорта <1> и оформлением визы;

- оплатой услуг аэропортов, связи;

- уплатой сбора при обмене наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

- оформлением медицинской страховки, а также понесенные представительские расходы.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> По мнению специалистов Минфина России, для служебных командировок сотруднику целесообразно иметь отдельный загранпаспорт (Письмо от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-04/201).

Пример 1. Приказом руководителя работник организации направляется из г. Орла в пятидневную командировку в Германию, а затем в Австрию, с последующим заездом на один день в Москву. Положением о служебных командировках в организации утверждены:

- размер суточных (при командировках по территории России - 1000 руб., Германии - 55 евро, Австрии - 60 евро);

- предел расходов по найму жилого помещения (на территории России - 1500 руб., Германии - 200 евро, Австрии - 130 евро).

Сотрудник организации выезжает из Орла 26 марта. Границу Германии он должен пересечь 27 марта, Австрии - 29 марта. Планируется, что 30 марта он вернется в Россию и 31 марта будет в Орле.

Размер суточных в этом случае составит:

- за 26 марта - 1000 руб.;

- 27 и 28 марта - по 55 евро;

- 29 марта - 60 евро;

- 30 и 31 марта - по 1000 руб.

Смета расходов на загранкомандировку в этом случае будет выглядеть так (см. таблицу).

Смета расходов на загранкомандировку Иванова А.А.

в страны Евросоюза с 26 по 31 марта 2007 г.

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |   Вид расхода   |           Произведен на территории           |
   |                 +———————————————T——————————————————————————————+
   |                 |     России    |    иностранных государств    |
   +—————————————————+———————————————+——————————————————————————————+
   |Суточные         |3000 руб.      |170 евро [(2 дн. x 55 евро) + |
   |                 |(3 дн. x 1000  |(1 день x 60 евро)]           |
   |                 |руб.)          |                              |
   +—————————————————+———————————————+——————————————————————————————+
   |Наем жилого      |3000 руб.      |530 евро [(2 дн. x 200 евро) +|
   |помещения        |(2 дн. x 1500  |(1 день x 130 евро)]          |
   |                 |руб.)          |                              |
   +—————————————————+———————————————+——————————————————————————————+
   |Стоимость проезда|Орел — Москва и|300 евро [120 евро (Москва —  |
   |(включая заказ и |обратно        |Берлин) + 35 евро (Берлин —   |
   |доставку билетов)|   2200 руб.   |Вена) + 145 евро (Вена —      |
   |                 |               |Москва)]                      |
   +—————————————————+———————————————+——————————————————————————————+
   |Стоимость визы   |       Х       |           150 евро           |
   +—————————————————+———————————————+——————————————————————————————+
   |Оформление       |   1000 руб.   |               Х              |
   |загранпаспорта   |               |                              |
   +—————————————————+———————————————+——————————————————————————————+
   |Медицинская      |       —       |           100 евро           |
   |страховка        |               |                              |
   +—————————————————+———————————————+——————————————————————————————+
   |Представительские|       —       |           250 евро           |
   |расходы          |               |                              |
   +—————————————————+———————————————+——————————————————————————————+
   |ИТОГО:           |   9200 руб.   |          1500 евро           |
   L—————————————————+———————————————+———————————————————————————————
   

По окончании командировки сотрудник составляет краткий отчет о выполнении задания, а руководитель структурного подразделения - заключение о его выполнении.

Бухгалтерский учет командировочных расходов

Выдача аванса на командировочные расходы из кассы организации оформляется расходным ордером. Сумма выданного аванса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом учета наличных денежных средств (счет 50 "Касса"). Поскольку организация выполняет операции с наличной валютой, к счету 50 следует открыть два субсчета - 1 "Касса в рублях" и 2 "Касса в иностранной валюте".

По возвращении из командировки работник представляет в бухгалтерию предприятия служебное задание вместе с авансовым отчетом. Именно на основании этого отчета бухгалтер будет определять, куда списать командировочные расходы. Если работник направлялся в командировку для закупки оборудования, то командировочные расходы следует учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а если задание выполнялось в рамках договора по основной деятельности предприятия, то на счете 20 "Основное производство" и т.д.

Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах работник обязан представить в течение трех дней по возвращении из командировки (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ <1>). Отчет составляют по унифицированной форме N АО-1 <2> и прилагают к нему документы, подтверждающие произведенные расходы. Также к нему необходимо приложить ксерокопию загранпаспорта и, как уже упоминалось, отчет о выполнении служебного задания. Имейте в виду, что иностранные документы должны быть построчно переведены на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ <1>).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Руководитель организации удостоверяет обоснованность расходов, которые были произведены командированным сотрудником, проставлением в авансовом отчете своей подписи. Затем бухгалтер разносит суммы затрат по счетам бухгалтерского учета. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами", для чего к нему открываются субсчета: 1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях" и 2 "Расчеты с подотчетными лицами в валюте".

В бухгалтерском учете расходы на загранкомандировки включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 <2>) и отражаются на счетах учета затрат: 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, который действовал на дату утверждения авансового отчета (см. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, Приложение к ПБУ 3/2006 <3>).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

Курсовая разница, возникающая в результате изменения курса иностранной валюты за период от выдачи командированному сотруднику аванса и до утверждения авансового отчета, относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Положительную курсовую разницу следует отразить по кредиту субсчета 1 "Прочие доходы" счета 91, а отрицательную - по дебету субсчета 2 "Прочие расходы" счета 91. Помимо этого организация должна пересчитывать задолженность работника по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте, на каждую отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) по официальному курсу Банка России. Возникающие при этом курсовые разницы следует учитывать в аналогичном порядке.

Пример 2. Используем условия предыдущего примера: 20 марта 2007 г. сотруднику выдано на командировку в страны Евросоюза 1500 евро и 9200 руб. По возвращении из командировки, а именно 3 апреля 2007 г. был утвержден авансовый отчет работника, сумма расходов по которому составила 1420 евро и 10 000 руб. В тот же день работник сдал в кассу организации 80 евро и получил перерасход по рублевому авансу в размере 800 руб.

Курс Банка России составлял:

- на 20 марта 2007 г. - 34,6435 руб/евро;

- на 31 марта 2007 г. - 34,6861 руб/евро;

- на 3 апреля 2007 г. - 34,7107 руб/евро.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

20 марта 2007 г.

Д 71-1 К 50-1 - 9200 руб. - выдан аванс на командировочные расходы в рублях;

Д 71-2 К 50-2 - 51 965,25 руб. (1500 евро x 34,6435 руб/евро) - выдан аванс на командировочные расходы в валюте;

31 марта 2007 г.

Д 71-2 К 91-1 - 63,9 руб. [1500 евро x (34,6861 руб/евро - 34,6435 руб/евро)] - отражена на последний день отчетного периода положительная курсовая разница по иностранной валюте, выданной под отчет;

3 апреля 2007 г.

Д 26 К 71-1 - 7000 руб. - включены в состав общехозяйственных расходов командировочные расходы по территории России;

Д 26 К 71-1 - 3000 руб. - списаны расходы на выплату суточных в рублях;

Д 71-1 К 50-1 - 800 руб. - выдан перерасход в рублях по авансовому отчету;

Д 26 К 71-2 - 5900,82 руб. (170 евро x 34,7107 руб/евро) - признаны расходы на выплату суточных в валюте;

Д 26 К 71-2 - 39 917,31 руб. (1150 евро x 34,7107 руб/евро) - признаны расходы на оформление визы, проезд, проживание и представительские расходы за рубежом;

Д 26 К 71-2 - 3471,07 руб. (100 евро x 34,7107 руб/евро) - признаны расходы на оформление медицинской страховки;

Д 50-2 К 71-2 - 2776,86 руб. (80 евро x 34,7107 руб/евро) - внесен остаток аванса в валюте в кассу организации;

Д 71-2 К 91-1 - 36,9 руб. [(34,7107 руб/евро - 34,6861 руб/евро) x 1500 евро] - отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату утверждения авансового отчета.

Налогообложение командировочных расходов

Налог на прибыль

Чтобы расходы на командировку, как, впрочем, и любые другие расходы, организация могла учесть в целях налогообложения прибыли, необходимо подтвердить их документально и обосновать экономическую целесообразность и производственный характер командировки, т.е. связать ее с деятельностью организации, которая направлена на получение дохода. Именно на этих моментах налоговые органы при проверках заостряют свое внимание.

Итак, экономическая целесообразность расходов может быть подтверждена следующими документами:

- служебным заданием и отчетом о его выполнении;

- деловой перепиской с партнерами;

- заключенным договором.

Если организация применяет метод начисления, то расходы принимаются в целях налогообложения в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом время фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты значения не имеет. Расходы на командировки признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также расходы по найму жилого помещения полностью учитываются при расчете налога на прибыль на основании проездных документов и счетов из гостиниц (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если расходы на проживание не подтверждены первичными документами, то при расчете налога на прибыль они не учитываются (ст. 252 НК РФ). Эти затраты организация компенсирует сотруднику из чистой прибыли.

Расходы на оформление и выдачу виз учитываются в составе командировочных расходов только в том случае, если служебная поездка действительно имела место. Если по каким-либо причинам командировка не состоялась, расходы на оформление и выдачу виз, по мнению Минфина России, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134).

Суточные учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. В отличие от бухгалтерского учета сверхнормативные суточные не включаются в состав расходов, а потому возникают постоянные разницы, на основании которых следует сформировать постоянное налоговое обязательство.

Пример 3. Используем условия предыдущего примера со следующими изменениями. Сотруднику были выплачены суточные в размере 8900,82 руб., в том числе при нахождении на территории России - 3000 руб. за трое суток, Германии - 110 евро за двое суток, что равно 3818,18 руб., и Австрии - 60 евро за сутки, что равно 2082,64 руб. В то же время Постановлением Правительства РФ установлен максимальный размер суточных. При нахождении на территории России - 100 руб., Германии - 65 долл., Австрии - 66 долл.

Чтобы сравнить суммы суточных, выплаченных командированному в евро, и установленные в долларах США нормы, пересчитаем их в рубли по официальному курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. На 3 апреля 2007 г. курс доллара США составил 25,9947 руб/долл. Следовательно, размер суточных в пределах норм составляет при нахождении на территории Германии 1689,56 руб. в день (65 долл. x 25,9947 руб/долл.), а на территории Австрии - 1715,65 руб. в день (66 долл. x 25,9947 руб/долл.).

Рассчитаем величину суточных в пределах установленных норм. Она составит 5394,77 руб. [(100 руб. x 3 дн.) + (1689,56 руб. x 2 дн.) + 1715,65 руб.]. Величина сверхнормативных суточных, не учитываемая при расчете налога на прибыль, - 3506,05 руб. (8900,82 руб. - 5394,77 руб.). Эта сумма представляет собой постоянную разницу, на основании которой в бухгалтерском учете общества должно быть сформировано постоянное налоговое обязательство:

Д 99, субсчет "ПНО" К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" - 841 руб. (3506,05 руб. x 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Налог на добавленную стоимость

Вычет НДС возможен, только если товары, работы или услуги приобретены на территории России (п. 2 ст. 171 НК РФ). Когда пункт отправления или пункт назначения расположены за рубежом, услуги по перевозке пассажиров и багажа, оформленные на основании единых международных перевозочных документов, облагаются НДС по ставке 0% (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ). Следовательно, в стоимость железнодорожного или авиабилета к месту служебной командировки за границей и обратно налог на добавленную стоимость не включается.

Если же в проездных документах, приобретенных в странах СНГ, сумма НДС указана отдельной строкой, ее нельзя предъявить к налоговому вычету. Дело в том, что по общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, который выполняет работы (оказывает услуги). Случаи, перечисленные в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, являются исключением из данного правила. В этих ситуациях услуги считаются оказанными в России.

Среди исключений не указаны железнодорожные перевозки. Следовательно, в таких случаях местом оказания услуги считается территория государства, в котором перевозчик осуществляет свою деятельность. Таким образом, если железнодорожный или авиабилет приобретен в другом государстве, считается, что услуги оказаны перевозчиком за пределами России, а значит, "входной" НДС, выделенный в проездных документах, предъявить к налоговому вычету нельзя.

Налог на доходы физических лиц

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ командировочные расходы, подтвержденные документально, не включаются в налоговую базу при расчете НДФЛ, поскольку возмещение организацией подобных расходов является компенсационной выплатой. Критерием отнесения выплат к компенсационным является их целевое назначение (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 января 2004 г. по делу N А56-14042/03).

Противоречивая ситуация сложилась с суточными. Суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Работодатель может компенсировать сотруднику без удержания НДФЛ те расходы, которые не принесли ему экономической выгоды. Экономическая выгода возникает у работника, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма суточных в больших размерах, чем предусмотрено предприятием в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Следовательно, с сумм суточных, которые не превышают норм, установленных внутренними документами организации, налог не удерживается (см. Решение ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04).

Однако специалисты Минфина России с такой позицией не согласны, и вот почему. Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателям право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, но он не регулирует установление каких-либо нормативов расходов в целях налогообложения. Специальные нормы суточных для целей обложения налогом на доходы физических лиц НК РФ не предусмотрены. Поэтому, по мнению официальных органов, организация должна удерживать НДФЛ со всей суммы суточных, которые превышают установленные Правительством РФ нормы (Письма Минфина России от 2 ноября 2006 г. N 03-05-01-04/306, от 16 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/28). С этой позицией согласны и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 13 июля 2006 г. N 28-11/62111@, от 27 ноября 2006 г. N 28-10/103473).

Думается, что в скором времени Минфин России получит поддержку от законодателя. В Государственной Думе прошел первое чтение законопроект N 294450-4, который предполагает внесение изменений в ряд глав НК РФ, в том числе в гл. 23. Законопроектом уточняется положение п. 3 ст. 217 НК РФ о нормах, в пределах которых суточные, выплачиваемые налогоплательщику за время командировки, не облагаются НДФЛ. Предлагается использовать те же нормы суточных, которые утверждены Правительством РФ применительно к налогу на прибыль организаций.

Хотелось бы обратить внимание читателей еще на несколько моментов. Довольно часто командированные сотрудники пользуются услугами аэропорта по предоставлению VIP-зала. По мнению специалистов Минфина России, к командировочным расходам подобные платежи не относятся, и компенсацию сотруднику затрат на оплату услуг зала официальных делегаций следует рассматривать в качестве дохода, облагаемого НДФЛ (Письмо от 28 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/346).

Для проезда на вокзал, пристань или в аэропорт либо в поездках по городу в пунктах назначения командированный работник может использовать такси. Налогообложение этих затрат будет зависеть от документального подтверждения и причины поездки. Налогом на доходы физических лиц не облагается сумма компенсации работнику расходов на проезд в аэропорт или на вокзал только в местах отправления, назначения или пересадок (ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 5 июня 2006 г. N 03-05-01-04/148). Что касается поездок на такси по городу в пунктах назначения, то компенсация подобных расходов включается в налогооблагаемый доход сотрудника и облагается НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14 июля 2006 г. N 28-11/62271).

Как уже отмечалось, если командировка не состоялась, расходы на оплату услуг по оформлению виз не учитываются при расчете налога на прибыль. В то же время подобные расходы не включаются и в налогооблагаемый доход сотрудника (Письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134).

Если организация компенсировала работнику не подтвержденные документально расходы на проживание, то она обязана удержать с него налог на доходы физических лиц. При этом не облагается НДФЛ только сумма компенсации в пределах норм, которые установлены для бюджетных организаций Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729. При отсутствии документов, подтверждающих расходы на проезд до места назначения и обратно, стоимость таких поездок включается в налогооблагаемый доход сотрудника с последующим удержанием НДФЛ (ст. 210 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

Напомним, что все виды компенсационных выплат, которые связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в пределах установленных законодательством РФ норм единым социальным налогом не облагаются (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Следовательно, если суточные включены в состав прочих расходов в целях налогообложения, то они не облагаются ЕСН. Те суточные, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, также не должны облагаться ЕСН как расходы, производимые из чистой прибыли предприятия (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Поскольку суточные не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН, они не облагаются и взносами на обязательное пенсионное страхование.

Взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляются на доходы сотрудников. Исключением являются выплаты, перечисленные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ <1>. Согласно п. 10 этого Перечня не начисляются взносы на выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством РФ, суммы:

- суточных;

- оплаты расходов по найму жилья;

- компенсации стоимости билетов;

- возмещения иных расходов, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Следовательно, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев следует начислять только на разницу между фактически выплаченной суммой суточных и установленной нормой. Конечно, если все остальные расходы командированный сотрудник подтвердил документально. О.А.Курбангалеева Главный бухгалтер ООО "КМ/Ч на Дубининской" Подписано в печать 16.04.2007 ————