"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 9

КОГДА ОТ РАЗЪЯСНЕНИЙ ЯСНЕЕ НЕ СТАНОВИТСЯ

В Письме от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/31 Минфин России разъяснил особенности возникновения права на налоговый вычет, когда расчет за поставленные товары, отгруженную продукцию или оказанные услуги проводится в безденежной форме <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См. также ряд статей на эту тему в журнале "Ваш налоговый адвокат", N 4 за 2007 г. Необходимость выхода этого документа обусловлена тем, что введенная Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 199-ФЗ в гл. 21 НК РФ норма, регулирующая порядок вычетов при безденежных формах расчетов, начала действовать только с 1 января 2007 г. Другая причина, по нашему мнению, - недостаточно четкая формулировка п. 4 ст. 168 НК РФ и необходимость его согласования с п. 2 ст. 172 НК РФ. Напомним, что именно установлено названными нормами Кодекса. Как следует из абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, "сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг". Согласно абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ "при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты". По мнению Минфина России, первая из процитированных норм определяет право на налоговый вычет, а вторая касается суммы вычета. Предполагается, что сумма, о которой идет речь в п. 4 ст. 168, как правило, будет отличаться от суммы, упоминающейся в п. 2 ст. 172 НК РФ. Фактически министерство предлагает следующую схему. При поступлении от продавца при проведении товарообменной операции товаров (работ, услуг) и счета-фактуры покупатель обязан уплатить сумму налога, указанную в расчетных документах (и в счете-фактуре). После уплаты налога у покупателя возникает право на налоговый вычет. Дополнительное основание для возникновения этого права, кроме фактов оприходования товара и наличия счета-фактуры, - платежное поручение на оплату суммы налога, рассчитанной исходя из стоимости полученного имущества. Сумма налогового вычета определяется не на основании расчетных документов и счета-фактуры, а исходя из того, по какой цене было ранее оплачено имущество, передаваемое по товарообменной операции. Пример. Организация А заключила с организацией Б договор на поставку продукции в обмен на товар. Имущество, подлежащее взаимной передаче по договору, признано равноценным, сумма договора равна 118 000 руб. с учетом НДС. Фактическая себестоимость товаров, переданных организацией А, - 70 000 руб., организацией Б - 80 000 руб. В бухгалтерском учете организации А делаются проводки: Д 41 "Товары" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. - получены товары от поставщика; Д 19 "Налог на добавленную стоимость" К 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам; Д 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 43 "Готовая продукция" - 70 000 руб. - отражена себестоимость проданной продукции; Д 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 18 000 руб. - отражен НДС со стоимости поставленных товаров; Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90, субсчет 1 "Выручка" - 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя продукции (поставщика товаров); Д 60 К 62 - 118 000 руб. - произведен взаимозачет; Д 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" К 99 "Прибыли и убытки" - 30 000 руб. (100 000 руб. - 70 000 руб.) - отражен финансовый результат от товарообменной операции. В бухгалтерском учете организации Б делаются проводки: Д 41 К 60 - 100 000 руб. - получены товары от поставщика; Д 19 К 60 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам; Д 90-2 К 41 - 80 000 руб. - реализованы товары; Д 90-3 К 68 - 18 000 руб. - отражен НДС со стоимости реализованных товаров; Д 62 К 90-1 - 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя товаров; Д 60 К 62 - 118 000 руб. - произведен взаимозачет; Д 90-9 К 99 - 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.) - получен финансовый результат от товарообменной операции. Учитывая балансовую стоимость переданного имущества, организация А получит право на налоговый вычет в сумме 12 600 руб. (70 000 руб. x 18%), а организация Б - в сумме 14 400 руб. (80 000 руб. x 18%). Между тем в комментируемом Письме Минфина России, как, впрочем, и в НК РФ, не уточняется, каким образом следует списывать суммы сальдо, образующиеся в данном случае по дебету счета 19, а также за счет каких источников такое сальдо может быть списано. Проще говоря, не ясно, можно ли сумму разницы относить на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Еще одна неопределенность, по нашему мнению, связана с недостаточно четкой формулировкой п. 2 ст. 172 НК РФ в части указания на корректировку балансовой стоимости на суммы амортизации и результаты проведенных переоценок. Понятно, что в данном случае речь идет об амортизируемом имуществе. Но из буквального прочтения данной нормы следует, что размер налогового вычета зависит не от суммы, ранее уплаченной в бюджет, а от того, в течение какого периода соответствующие активы использовались (амортизация) и проводилась или нет их переоценка. В.Р.Захарьин К. э. н. Подписано в печать 16.04.2007 ————