"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 8

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ: БУДЬТЕ ОСТОРОЖНЫ

Каждая фирма пользуется или желает пользоваться теми или иными налоговыми "поблажками". Однако сделать это не всегда просто. Расскажем о "подводных камнях" наиболее "популярной" налоговой льготы.

Когда льгота невыгодна

Одна из самых широко применяемых льгот по ЕСН связана с выплатами из прибыли компании. Если такие платежи не включаются в налоговую себестоимость, то с них не начисляют ЕСН и соответственно взносы в Пенсионный фонд. В разряд льготных выплат попадают материальная помощь, премии за непроизводственные показатели работы компании, дивиденды, компенсации, которые начислены сверх норм, и т.д.

Чтобы не платить ЕСН, многие компании стараются оформить выплаты так, чтобы не включать их в налоговую себестоимость. Сразу скажем, что это невыгодно фирме. Экономия ЕСН вытекает в переплату налога на прибыль. В итоге компания лишь теряет свои деньги.

Пример 1. За 2007 г. торговая фирма ЗАО "Актив" получила следующие показатели:

- выручка от продаж без НДС - 3 000 000 руб.;

- общая сумма расходов - 2 200 000 руб.

Компания решила выплатить своим работникам дополнительную премию в сумме 300 000 руб.

Ситуация 1. Премия оформлена как материальная помощь. В этой ситуации она не уменьшает налоговую прибыль компании и не облагается ЕСН (пенсионными взносами). По итогам года компания должна начислить налог на прибыль в сумме:

(3 000 000 руб. - 2 200 000 руб.) x 24% = 192 000 руб.

Ситуация 2. Премия начислена за производственные результаты работы фирмы и предусмотрена положением о премировании. В данном случае компания может включить ее в налоговую себестоимость. Однако с суммы премии следует начислить ЕСН (взносы в Пенсионный фонд).

Сумма соцналога (взносов в Фонд) составит:

300 000 руб. x 26% = 78 000 руб.

Налог на прибыль нужно начислить в сумме:

(3 000 000 руб. - 2 200 000 руб. - 300 000 руб. - 78 000 руб.) x 24% = 101 280 руб.

Общая сумма налоговых платежей фирмы составит:

78 000 руб. + 101 280 руб. = 179 280 руб.

Как видно из примера, фирме выгоднее включить выплаты сотрудникам в налоговую себестоимость и заплатить 179 280 руб. налогов, нежели оплатить их из своей прибыли и заплатить налоги в сумме 192 000 руб.

Добавим, что перечень выплат, которые не уменьшают прибыль, приведен в ст. 270 Налогового кодекса. Льготу по ЕСН, которую мы рассмотрели, применяют лишь по тем расходам, которые в этой статье поименованы.

Льгота не для всех

Нередко льготой по соцналогу пытаются пользоваться компании, которые не платят налог на прибыль в принципе. Например, "упрощенцы". Хотя они не считаются плательщиками ЕСН, взносы в Пенсионный фонд перечисляют в обычном порядке. А базу, облагаемую этими взносами, определяют в том же порядке, что и при расчете единого соцналога.

Зачастую компании считают, что если те, кто находится на обычной системе, не платят ЕСН и пенсионные взносы с "неприбыльных" выплат, то такой льготой могут воспользоваться и они. Однако это не так. Пенсионные взносы таким компаниям следует платить практически со всех выплат работникам. Уменьшают они облагаемую прибыль у обычных фирм или нет, неважно. Кстати, об этом сказано и в Письме Минфина России от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28. По такой же причине взносы в Пенсионный фонд "упрощенцам" нужно начислять и на сверхнормативные компенсации. Например, за использование личного транспорта, суточные и т.п.

Единственный перечень выплат, с которых пенсвзносы "упрощенцу" можно не платить, приведен в ст. 238 Кодекса.

Пример 2. ЗАО "Актив" выплатило своим работникам:

- заработную плату в сумме 60 000 руб.;

- суточные в сумме 8000 руб. (в т.ч. сверх норм - 2000 руб.);

- компенсацию за использование личного транспорта - 6000 руб. (в т.ч. сверх норм - 3000 руб.).

Ситуация 1. Фирма находится на общей системе налогообложения. В этой ситуации ей нужно заплатить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд с заработной платы (60 000 руб.). Остальные выплаты (в т.ч. те, которые выданы сверх норм) облагать налогом не нужно.

Ситуация 2. Фирма работает по упрощенной системе. В этом случае ЕСН ей платить не нужно. Однако она обязана начислить взносы в Пенсионный фонд:

- с заработной платы (60 000 руб.);

- со сверхнормативных суточных (2000 руб.);

- со сверхнормативной суммы компенсации за использование личного транспорта (3000 руб.).

А.Н.Самаркин

Налоговый консультант

Подписано в печать

13.04.2007

————