"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.03.2007 N 03-11-04/3/90

<ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД ПО РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ>>

Практически любой торговой фирме рано или поздно приходится иметь дело с возвратом товаров поставщику. Разъяснения по поводу налоговых последствий в такой ситуации для покупателя-"вмененщика" дали специалисты Минфина в опубликованном Письме.

Возврат товаров...

Причины для возврата товаров могут быть разными. Распространенный случай: продавец не выполнил свои обязательства по договору поставки. Например, по количеству, качеству или ассортименту товара. Вернуть товар в такой ситуации покупателю позволяют положения гл. 30 Гражданского кодекса. Причем подобный возврат - не что иное, как отказ покупателя от поставки. То есть перехода права собственности на товар не происходит. Оно остается за продавцом.

Однако покупатель может вернуть товар не только из-за нарушения условий договора. Предположим, что продавец выполнил все обязательства по поставке и покупатель стал собственником товара. Но, например, на такую продукцию упал спрос. Либо покупатель решил вовсе прекратить торговую деятельность. Подобные причины для возврата товара в гражданском законодательстве не предусмотрены. Поэтому "обратный ход" товара придется оформить как новую сделку. То есть бывший покупатель выступит уже в роли продавца, а бывший поставщик - в роли покупателя. Причем, коль скоро речь идет о реализации, бывший покупатель должен выставить контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Но, разумеется, если он сам является плательщиком этого налога.

..."вмененной" фирмой

Многие из компаний, которые торгуют в розницу, платят "вмененный" налог. Если, конечно, такой спецрежим введен для розницы на данной территории. Когда продажи проходят в магазине или павильоне, важно соблюсти требование Налогового кодекса к площади торгового зала. Ее величина должна быть не больше 150 кв. м. Только в этом случае работа компании подпадет под "вмененку".

Напомним, что "вмененщики" не платят ряд "традиционных" налогов. Так, они освобождены от налога на прибыль, налога на имущество и единого соцналога. Разумеется, в отношении лишь того имущества и тех работников, которые задействованы во "вмененной" деятельности. Кроме того, "вмененщиков" не относят и к плательщикам НДС. Исключение - импорт товаров или выполнение обязанностей налогового агента.

Среди "вмененных" видов деятельности в Налоговом кодексе указана исключительно розничная торговля. В то время как работа торговой компании немыслима без предварительной закупки готовой продукции или товаров для перепродажи. А эта операция, в свою очередь, не исключает наличие возвратов. В том числе и в порядке "обратной реализации". Не выходят ли в таком случае продавцы за рамки "вмененного" режима? Ответ на этот вопрос очень важен. Если "возвратную" операцию к рознице не относят, а считают оптом, то фирме придется учитывать ее отдельно. И, соответственно, заплатить с нее налоги в общем порядке.

К счастью для плательщиков "вмененного" налога, специалисты Минфина не видят в этом необходимости. Финансисты согласны, что розничному торговцу без закупки товара не обойтись. То есть она составляет часть "вмененной" торговли. Поэтому нового вида деятельности у продавца при возврате продукции не возникает, и он не обязан платить никаких "дополнительных" налогов.

Пример. ООО "Контакт" ведет розничную торговлю в муниципальном образовании, где по этому виду деятельности установлена "вмененка". Площадь торгового зала в магазине фирмы равна 80 кв. м.

В январе 2007 г. "Контакт" получил от поставщика продукцию на сумму 50 000 руб. По условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Кроме того, в контракте предусмотрена возможность возврата товара по той же цене при отсутствии спроса. Остатки продукции "Контакт" вернул поставщику в конце марта.

За I квартал фирма заплатила в бюджет ЕНВД без дополнительного налогообложения операции возврата. Коэффициент К1 в 2007 г. равен 1,241 <*>, К2 для розницы по месту работы "Контакта" - 0,7. Базовая доходность для стационарной розницы - 1800 руб. в месяц. Сумма "вмененного" налога составила:

1800 руб. x 80 кв. м x 3 мес. x 1,241 x 0,7 x 15% = 56 292 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62. И.В.Демичева Налоговый консультант Подписано в печать 13.04.2007 ————