"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.03.2007 N 03-04-06-01/90

<КОГДА ФИРМУ НЕ СЧИТАЮТ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ>>

На каком бы налоговом режиме ни работала фирма (традиционном, упрощенном или вмененном), она должна выполнять роль налогового агента. Что это значит? Это значит, что в ряде случаев компании нужно удержать и заплатить в бюджет налог за другое лицо.

Такая "почетная" обязанность касается лишь некоторых налогов. Например, на доходы физлиц. Компания платит НДФЛ за тех людей, кому она выплачивает какую-либо сумму. Однако делать это нужно не всегда. Но обо всем по порядку.

Когда и как удерживают налог

Большинство доходов, которые получают сотрудники, фирма облагает НДФЛ. Причем независимо от того, в какой форме эти доходы выражены: денежной, натуральной или в виде материальной выгоды.

Кроме того, компания должна заплатить налог с выплат тем лицам, которые в штате не состоят. Это могут быть люди, привлеченные для работы по договору подряда или поручения. Подробнее о них мы расскажем далее.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относят:

- зарплату;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения.

Доходами, полученными в натуральной форме, считают:

- оплату за сотрудника товаров, работ или услуг;

- выдачу тем или иным лицам товаров бесплатно;

- оплату труда в натуральной форме.

Материальная выгода возникает:

- если сотрудник получает от компании товары, работы или услуги по сниженным ценам;

- если работник получает от фирмы заем и платит проценты по нему по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Как мы уже отметили, выдавая перечисленные доходы, фирма обязана удержать НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет. Исключением считают материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование займом. В данном случае человек платит налог самостоятельно. Правда, он может поручить это и компании. Но в такой ситуации должна быть оформлена специальная доверенность.

Налог рассчитывают по ставке 13 процентов. Для некоторых выплат установлены специальные ставки. По ним облагают доходы, полученные:

- в виде дивидендов (ставка 9%);

- в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (ставка 35%);

- от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (ставка 35%).

Кроме того, любые доходы лиц, которых не считают налоговыми резидентами России, облагают налогом по ставке 30 процентов. Налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от компании в календарном месяце. Ее уменьшают на сумму доходов, не облагаемых налогом, и сумму налоговых вычетов. Исчерпывающий перечень доходов, с которых налог не удерживают, есть в ст. 217 Налогового кодекса. К ним, в частности, относят:

- установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

- единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи и т.д.

Если доход получен работником в денежной форме, то сумму средств, которая ему выплачена (после всех уменьшений), умножают на ту или иную налоговую ставку.

Когда доход выплачивают в натуральной форме (например, при выдаче зарплаты товарами), налогом облагают стоимость имущества, по которой оно передано работникам. Причем в данном случае удержать налог непосредственно из дохода невозможно. Поэтому его удерживают из любых других доходов работника, которые он получает в компании (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.). Если налог удержать невозможно (например, когда таких выплат сотрудник не получает), то компания должна сообщить о выплаченном доходе в свою налоговую инспекцию. Для этого оформляют справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ. Ее направляют в налоговую инспекцию не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Когда налог удерживать не надо

Как мы сказали ранее, фирма обязана удержать налог, если она выплачивает доход человеку, который у нее в штате не состоит. Так, например, он может выполнять те или иные работы в рамках гражданско-правовых договоров. К ним, в частности, относят договор подряда или поручения. Кроме того, налог удерживают с выплат по договорам аренды или авторским договорам.

Из этого правила есть исключения. Они перечислены в ст. ст. 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса. Первая упомянутая статья касается доходов по ценным бумагам, а вторая - посвящена предпринимателям, нотариусам и адвокатам. Подробно рассмотрим положения третьей статьи.

Так, если человек продает компании какое-либо имущество, то налог с него удерживать не нужно. Он должен по окончании года самостоятельно составить декларацию и заплатить сумму налога в бюджет. В данном случае фирма избавлена от обязанности налогового агента. Причем в рамках какого договора такая продажа произошла, неважно. Например, человек поручил компании реализовать свое имущество в рамках договора комиссии. Как сказано в опубликованном Письме, налог с его дохода в данном случае не удерживают. Дело в том, что фирма будет продавать товар, который принадлежит на праве собственности комитенту (физлицу). Деньги, полученные компанией от продажи имущества, - также его собственность. Следовательно, в данном случае речь идет о продаже тем или иным человеком собственных ценностей. В рамках какого договора это произошло (посреднического или купли-продажи), значения не имеет. И в том, и в другом случае фирму налоговым агентом не считают. Поэтому ей даже не нужно составлять справку о доходах такого лица.

А.Н.Сикорский

Налоговый консультант

Подписано в печать

13.04.2007

————