"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.03.2007 N 03-03-06/2/44

<ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОДАЖЕ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ>>

Любой учредитель может продать свою долю в компании. Полученную выручку при расчете налога на прибыль он должен учесть как доход "от реализации имущественных прав". А как определить расходы? Именно этому вопросу посвящено опубликованное Письмо Минфина.

Продажа доли ООО

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать свою долю другим учредителям. Кроме того, он может реализовать ее и третьим лицам. Если это, конечно, не запрещено уставом фирмы. При продаже доли "на сторону" необходимо соблюдать определенные правила. Они установлены в ст. 21 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ. Прежде чем заключить сделку с третьим лицом, участник должен сообщить о своем намерении компаньонам и самому обществу. При этом ему следует указать цену и другие условия сделки. Дело в том, что по Закону участники, а также само общество (если это предусмотрено уставом) имеют преимущественное право на покупку. По общему правилу на "раздумья" отведен месяц. Если за это время никто из компаньонов или же само общество не изъявит желания приобрести долю, ее можно продавать "на сторону". Правда, лишь по заявленной цене и на первоначальных условиях. Выручку, полученную при продаже доли, считают доходом "от реализации имущественных прав". НДС с полученного дохода не начисляют. Такие операции от этого налога освобождены. Учредитель может уменьшить доход на "цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией". Как определить цену приобретения доли? Когда вклад был оплачен деньгами, вопросов не возникает. Если же вклад был неденежным, цена приобретения доли будет равна стоимости (остаточной стоимости) имущества, внесенного в счет ее оплаты. Пункт 1 ст. 277 Налогового кодекса предписывает определять эту стоимость по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности на ценности. Пример 1. ОАО "Ампир" продает долю в уставном капитале за 70 000 руб. В бухучете стоимость финансового вложения (вклада в уставный капитал) равна номиналу доли и составляет 52 000 руб. Бухгалтер "Ампира" сделал проводки: Дебет 76 Кредит 91-1 - 70 000 руб. - учтен доход от продажи доли; Дебет 91-2 Кредит 58-1 - 52 000 руб. - списано финансовое вложение. По данным бухучета, от этой операции получена прибыль в сумме 18 000 руб. (70 000 - 52 000). Поступления от продажи доли в размере 70 000 руб. "Ампир" отразил в налоговом учете как выручку от реализации имущественного права. Ее можно уменьшить на цену приобретения доли. Предположим, что в счет оплаты вклада был внесен станок с остаточной стоимостью 39 000 руб. Тогда в налоговом учете прибыль от продажи доли составит 31 000 руб. (70 000 - 39 000). Если уставный капитал был увеличен На общем собрании учредители могут решить увеличить уставный капитал фирмы за счет дополнительных взносов. Такую инициативу должно поддержать не менее 2/3 учредителей. Участники определяют общую стоимость дополнительных вкладов. Кроме того, нужно установить соотношение между размером допвклада и суммой, на которую возрастет номинальная стоимость доли. Оно будет одинаковым для всех учредителей. При расчете соотношения исходят из того, что номинал доли участника может быть увеличен на сумму, не превышающую дополнительный вклад. Что касается размера допвклада, он не может быть больше определенной суммы. Она равна части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли участника. Вносить допвклады учредители могут в течение двух месяцев. После того как этот срок истек, собранию участников отведен месяц на то, чтобы утвердить итоги поступления допвкладов и принять решение об изменении учредительных документов. А потом в течение месяца в налоговую инспекцию необходимо подать документы для изменения данных в госреестре. Такие сроки установлены ст. 19 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". При этом изменения в учредительных документах приобретают силу именно с момента их госрегистрации. Если сроки будут нарушены, то считается, что увеличение уставного капитала не состоялось и компания должна вернуть полученные допвклады. Обратите внимание: п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ предписывает фирмам регистрировать изменения данных, указанных в госреестре, в течение трех дней с того момента, как они произошли. Однако эти сроки не распространяются на регистрацию изменений в учредительных документах (Письмо МНС России от 14.08.2003 N 09-1-02/4040-АВ409). В опубликованном Письме Минфин рассмотрел такую ситуацию. Учредитель продает свою долю в обществе. Ранее он внес дополнительный вклад. Однако изменения в учредительные документы к моменту продажи зарегистрированы не были. Как в такой ситуации определить цену приобретения доли? Финансисты разъясняют, что, поскольку изменения в ЕГРЮЛ в связи с увеличением уставного капитала фирма не внесла, учредитель не может уменьшить выручку от продажи на сумму допвзноса. Пример 2. ООО "Дельта" является одним из учредителей ООО "Гамма". Доля фирмы в уставном капитале - 30 процентов, а ее номинал - 45 000 руб. В счет оплаты вклада было внесено оборудование. Его остаточная стоимость, по данным налогового учета, составляла 40 000 руб. На общем собрании участники "Гаммы" решили увеличить уставный капитал. Общая сумма дополнительных вкладов - 180 000 руб. Соотношение между стоимостью допвклада и увеличением номинала доли - 1:1. "Дельта" сделала дополнительный вклад в максимально возможном размере - 54 000 руб. (180 000 руб. x 30%). Фирма внесла допвклад деньгами. Впоследствии "Дельта" продала свою долю в уставном капитале за 120 000 руб. Вариант 1. На момент продажи доли изменения в учредительных документах "Гаммы" зарегистрированы. Тогда в налоговом учете цена приобретения доли равна 94 000 руб. (40 000 + 54 000). Прибыль от продажи доли составит 26 000 руб. (120 000 - 94 000). Вариант 2. На момент продажи доли изменения в учредительных документах "Гаммы" не зарегистрированы. В этом случае цена приобретения доли в налоговом учете будет равна 40 000 руб. Значит, прибыль от продажи доли составит 80 000 руб. (120 000 - 40 000). Вклад в имущество - не в счет Учредители могут решить внести вклады в имущество общества. По сути - передать его фирме безвозмездно. Для этого также необходимо, чтобы "за" высказались не менее 2/3 участников. Вклады в имущество учредители вносят пропорционально своим долям в уставном капитале компании. Если, конечно, в уставе не предусмотрен другой порядок. В п. 4 ст. 27 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" говорится, что вклады в имущество не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале фирмы. То есть такие расходы учредителя никак не связаны с приобретением доли. Значит, при ее продаже участник не может уменьшить полученную выручку на сумму вклада в имущество. К аналогичному выводу пришел и Минфин России в Письме от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222. Финансисты сослались на п. 16 ст. 270 Налогового кодекса и указали, что при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества в расходы не включают. Пример 3. ОАО "Феникс" продало свою долю в обществе с ограниченной ответственностью за 85 000 руб. Номинал доли равен 60 000 руб. Вклад в уставный капитал "Феникс" внес деньгами. Кроме того, фирма по решению собрания участников перечислила 20 000 руб. в качестве вклада в имущество общества. Бухгалтер ОАО "Феникс" сделал такие проводки: Дебет 76 Кредит 51 - 60 000 руб. - оплачена доля; Дебет 58-1 Кредит 76 - 60 000 руб. - отражено финансовое вложение; Дебет 91-2 Кредит 76 - 20 000 руб. - учтен вклад в имущество; Дебет 76 Кредит 51 - 20 000 руб. - перечислен вклад в имущество; Дебет 76 Кредит 91-1 - 85 000 руб. - учтена выручка от продажи доли; Дебет 91-2 Кредит 58-1 - 60 000 руб. - списано финансовое вложение. При расчете налога на прибыль "Феникс" отразил выручку от реализации доли как доход от продажи имущественных прав. Его можно уменьшить только на сумму, которая была внесена в оплату уставного капитала. Таким образом, налоговая прибыль будет равна 25 000 руб. (85 000 - 60 000). Продавайте без убытка Долю в уставном капитале фирма может продать и с убытком. Можно ли учесть его при расчете налога на прибыль? Минфин России в Письме от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735 указал, что налоговый учет подобного убытка ст. 268 Налогового кодекса не предусмотрен. Порядку учета убытков посвящен п. 2 этой статьи. В нем сказано: "если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения". Как видно, имущественные права здесь фигурируют. Однако ссылка сделана лишь на пп. 2 и 3, где о таких правах не говорится. В то же время сослаться на пп. 2.1, где, собственно, и идет речь об имущественных правах, законодатели почему-то забыли. Именно тот факт, что этот подпункт не упомянут, финансисты считают препятствием для признания убытка в налоговом учете. Однако есть мнение, что пп. 2.1 можно рассматривать как часть пп. 2. То есть ссылка на последний является автоматически ссылкой и на пп. 2.1. А значит, учесть убыток от продажи имущественных прав можно. Однако данный вывод противоречит позиции Минфина. Поэтому компании, которая уменьшит прибыль на убыток от продажи доли, спора с налоговой инспекцией не избежать. Е.О.Яблочкина Аудитор Подписано в печать 13.04.2007 ————