"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.03.2007 N 03-03-06/1/173

<УЧЕТ ЗАТРАТ, ОПЛАЧЕННЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ,

ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО>>

Той или иной фирме могут подарить какие-либо ценности. Например, оборудование, материалы, ценные бумаги или деньги. Сделать это могут как другие компании, так и обычные люди. Как отразить фирме-получателю такие ценности в налоговом учете? Может ли она включить в налоговую себестоимость расходы, оплаченные за счет "дармовых" денег? Ответ на эти и другие вопросы вы найдете в опубликованном Письме и нашем комментарии.

Учитываем ценности в доходах...

Любое имущество, полученное безвозмездно, фирма учитывает как доход и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Правда, отражают его в бухучете не сразу. Если речь идет о материалах или основных средствах - то по мере передачи материалов в производство или начисления на основные средства амортизации. Из этого порядка есть исключение. Полученные деньги учитывают как прочий доход сразу. В налоговом учете любые безвозмездные ценности учитывают во внереализационных доходах единовременно. То есть на дату:

- поступления на расчетный счет денег;

- подписания акта приема-передачи имущества.

Причем подаренные ценности (кроме денег) компания должна включить в налоговые доходы по наиболее высокой из величин:

- рыночной цене;

- остаточной стоимости амортизируемого имущества или сумме затрат на его покупку (изготовление).

Из этого порядка есть исключения. О них мы расскажем далее.

Рыночную цену безвозмездно полученного имущества фирма может определить самостоятельно. Но ее нужно подтвердить документально. Для этого компания может привлечь независимого оценщика. Остаточную стоимость и затраты на покупку (изготовление) подаренных ценностей определяют по данным налогового учета передающей стороны.

Пример 1. ООО "Торес" безвозмездно получило оборудование и материалы. Для определения рыночной стоимости подарков фирма привлекла независимого оценщика. Рыночная цена оборудования составила 40 000 руб., а материалов - 14 000 руб.

По данным налогового учета передающей фирмы, остаточная стоимость основного средства равна 38 000 руб., а затраты на покупку материалов составляют 15 000 руб.

В связи с этим в базу по налогу на прибыль ООО "Торес" включило доходы в виде:

- безвозмездно полученного оборудования - в сумме 40 000 руб.;

- подаренных материалов - в сумме 15 000 руб.

...и освобождаем их от налогообложения

В некоторых ситуациях безвозмездно полученное имущество фирме не нужно учитывать в налоговых доходах. Такое освобождение распространяется на случаи, когда фирму "одаривает" компания-учредитель (или частное лицо), владеющая более 50 процентами ее уставного капитала. Кроме того, если сама фирма владеет уставным капиталом дарителя и ее доля также превышает 50 процентов, налог платить не придется.

Причем освобождают от налогообложения ценности, если фирма в течение одного года не передает их другим лицам. Правда, такое требование не относится к подаренным деньгам. Их компания может потратить когда угодно. При этом включать их в налоговые доходы ей не придется (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/736, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/360).

Пример 2. ЗАО "Весна" является учредителем ООО "Омелия" и имеет долю в его уставном капитале более 50 процентов. Учредитель безвозмездно передал "Омелии" деньги в сумме 50 000 руб. Включать эти деньги в налоговые доходы получателю не нужно.

Расходуем безвозмездно полученные деньги

Если фирме подарили деньги, потратить их она может по своему усмотрению. Например, на них компания может купить товары, материалы, ценные бумаги. А вправе ли она уменьшить свои облагаемые доходы на стоимость таких ценностей, если они были проданы или отпущены в производство?

По мнению Минфина, расходы, профинансированные за счет "безвозмездных" денег, учесть в налоговой себестоимости нельзя. Независимо от того, включила фирма такие средства в облагаемую "прибыльным" налогом базу или нет. Ведь при решении вопроса о налоговом учете упомянутых затрат финансисты во главу угла ставят то, что фирма оплачивает их не из своих, а из безвозмездно полученных денег (Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/751). Получается, что затрат на покупку того или иного имущества компания не несет.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. На безвозмездно полученные от учредителя деньги (50 000 руб.) ООО "Омелия" закупило товары. Уменьшать на их стоимость свои облагаемые доходы фирма не вправе.

Амортизируем подаренные основные средства

Еще один вопрос. Можно ли амортизировать основные средства, полученные безвозмездно? Среди имущества, на которое в налоговом учете амортизацию не начисляют, такие ценности не поименованы. Следовательно, амортизировать их можно. Но при этом нужно учитывать следующее. Первоначальная стоимость такого имущества складывается:

- из суммы, в которую фирма оценила его при отражении в составе внереализационных доходов;

- из дополнительных затрат, оплаченных уже самим одариваемым, связанных с доведением ценностей до состояния, в котором их можно использовать.

Получается, что если фирма включила в налоговые доходы полученное основное средство, то его первоначальная стоимость будет формироваться из указанных составляющих. И с полученной суммы фирма будет рассчитывать амортизацию. Об этом неоднократно писало столичное налоговое Управление (Письма УМНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32474, УФНС России по г. Москве от 18.11.2004 N 23-10/1/74481).

Если полученное основное средство фирма не учитывает в налоговых доходах, его первоначальная стоимость будет складываться лишь из затрат на доведение его до рабочего состояния. С нее компании и нужно будет исчислять амортизацию. Если же таких затрат нет, первоначальная стоимость подарка будет равна нулю. То есть амортизировать это имущество фирма не сможет.

В дополнение отметим, что к безвозмездно полученным основным средствам применять амортизационную премию нельзя.

Пример 4. ООО "Мираж" безвозмездно получило автомобиль. Рыночная стоимость машины составляет 150 000 руб. Остаточная стоимость основного средства, по данным передающей стороны, - 146 500 руб. Следовательно, фирма учла в налоговых доходах полученное имущество в сумме 150 000 руб.

Величина расходов на приведение автомобиля в рабочее состояние составила 4000 руб. Следовательно, первоначальная стоимость машины составит:

150 000 руб. + 4000 руб. = 154 000 руб.

Фирма ввела автомобиль в эксплуатацию в марте 2007 г. Следовательно, начислять амортизацию компании нужно с 1 апреля этого года.

Рассчитывать ее фирма должна исходя из первоначальной стоимости машины - 154 000 руб.

Е.В.Мишина

Аудитор

Подписано в печать

13.04.2007

————