"Главная книга", 2007, N 8

ОПЫТ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ: УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

(Как лучше отражать в бухучете начисление налога на прибыль

при уплате ежемесячных авансовых платежей)

Прочитала в журнале "Главная книга", N 4, статью "Прибыльная" база за год посчитана. Что дальше?". Отличная статья. Многим моим коллегам она помогла понять, как заполнять декларацию по прибыли <1>, особенно строку 210 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" листа 02 декларации.

Но не могу удержаться и хочу в продолжение этой статьи предложить свой вариант бухгалтерских записей по отражению авансовых платежей по налогу на прибыль. Речь идет о той ситуации, когда в течение квартала платятся ежемесячные авансовые платежи (в размере 1/3 от авансового платежа предыдущего квартала). Мой опыт во многом может облегчить труд бухгалтера по сверке его данных с выписками налоговиков из карточек расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

" Внимание!  С 01.01.2007 начисление пеней на не уплаченные в срок авансовые платежи закреплено на законодательном уровне  < 2 > . Поэтому уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в более поздние сроки по сравнению с установленными приведет к начислению пеней, которые уже не отсудишь.

Ведь, оказывается, большинство моих знакомых бухгалтеров отражают в учете только начисление квартального авансового платежа по налогу на прибыль (то есть авансового платежа, который определяется как разница показателей строк 180 за текущий и предыдущий отчетные периоды). А

начисление ежемесячных авансовых платежей

, уплачиваемых в течение квартала, они

в бухучете не отражают

. Они их просто платят, без начисления.

А в налоговой инспекции при получении декларации делают

записи по начислению авансов на следующий квартал с указанием даты платежа

. В результате при получении из ИФНС акта сверки сопоставить цифры напрямую невозможно. Поэтому, как мне кажется, делать записи в бухучете нужно идентично записям налоговой инспекции.

 Для справки

 Напомним, " кто не должен платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль . Это, в частности:

 - организации, с момента создания которых не прошел полный квартал  < 3 > ;

 - организации, у которых выручка за любой месяц не превышала 1 млн руб., если организация зарегистрирована менее чем год назад  < 4 > ;

 - организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем за каждый квартал 3 млн руб., если организация зарегистрирована более чем год назад  < 5 > .

Итак, рассмотрим пример. Сам расчет налога я не привожу, а даю только суммы (все в рублях) условного расхода по налогу на прибыль (УР), постоянного налогового обязательства (ПНО), отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО). ОНА и ОНО возникают при начислении амортизации по основным средствам. Пример выбран такой, что за год отложенные налоги спишутся.

Пример 1.

В I квартале 2007 г. мы не уплачивали ежемесячные авансовые платежи, поскольку выручка в 2006 г. была не очень большой (кстати, дальше для наглядности я буду выделять ежемесячные авансовые платежи зеленым цветом <з>).

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатель     |Сумма                                           |
   |               +———————————T————————————————————————————————————+
   |               |Нарастающим|Поквартально                        |
   |               |итогом с   +————————T————————T—————————T————————+
   |               |начала года|I       |II      |III      |IV      |
   |               |           |квартал |квартал |квартал  |квартал |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |              Условный расход по налогу на прибыль              |
   +———————————————T———————————T————————T————————T—————————T————————+
   |За I квартал   |         95|      95|        |         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За полугодие   |        159|        |      64|         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 9 месяцев   |        259|        |        |      100|        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 2007 г.     |        389|        |        |         |     130|
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |                              ПНО                               |
   +———————————————T———————————T————————T————————T—————————T————————+
   |За I квартал   |         10|      10|        |         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За полугодие   |         15|        |       5|         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 9 месяцев   |         22|        |        |        7|        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 2007 г.     |         25|        |        |         |       3|
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |                              ОНА                               |
   +———————————————T———————————T————————T————————T—————————T————————+
   |За I квартал   |         27|      27|        |         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За полугодие   |         18|        |      —9|         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 9 месяцев   |          9|        |        |       —9|        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 2007 г.     |          0|        |        |         |      —9|
   |               |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |                              ОНО                               |
   +———————————————T———————————T————————T————————T—————————T————————+
   |За I квартал   |         36|      36|        |         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За полугодие   |         24|        |     —12|         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 9 месяцев   |         12|        |        |      —12|        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 2007 г.     |          0|        |        |         |     —12|
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |               Налог на прибыль к уплате в бюджет               |
   +———————————————T———————————T————————T————————T—————————T————————+
   |За I квартал   |         96|      96|        |         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За полугодие   |        168|        |      72|         |        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 9 месяцев   |        278|        |        |      110|        |
   |2007 г.        |           |        |        |         |        |
   +———————————————+———————————+————————+————————+—————————+————————+
   |За 2007 г.     |        414|        |        |         |     136|
   L———————————————+———————————+————————+————————+—————————+—————————
   

Далее. Расскажу, как я веду учет по счету 68, субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль". Я открываю к этому субсчету еще два субсчета второго порядка: 68.4.1 "Расчет налога на прибыль" и 68.4.2 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

Первый из них - 68.4.1 - будет использоваться для начисления налога на прибыль

по правилам

ПБУ 18/02

, то есть на нем я начисляю условный расход по налогу, ПНО, ОНА и ОНО. По этому субсчету я веду такую аналитику:

1) по видам начислений:

- начислен УР;

- начислено ПНО (или постоянный налоговый актив (ПНА));

- начислен или погашен ОНА;

- начислено или погашено ОНО;

- к переносу на бюджеты;

2) по периодам начислений:

- I квартал;

- полугодие;

- 9 месяцев;

- год.

Субсчет 68.4.2 я использую

непосредственно для отражения расчетов с бюджетом

, то есть по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 68.4.1 я записываю те же цифры, что и в декларации по прибыли, а по дебету - делаю записи, когда перечисляю в бюджет деньги. Аналитика по субсчету 68.4.2 раскрывает:

1) вид начислений:

- начислен или уплачен налог;

- доначислен налог (самостоятельно (по "уточненкам") или по актам проверки);

- начислены пени (самостоятельно или по актам проверки);

- начислены штрафы;

2) бюджет:

- федеральный;

- региональный;

3) период начислений:

- месяц - для ежемесячных авансовых платежей;

- I квартал;

- полугодие;

- 9 месяцев;

- год.

Все более-менее очевидно, поясню только, для чего используется аналитика "к переносу на бюджеты" счета 68.4.1. Она нужна для переноса суммы начисленного по бухгалтерским правилам налога на прибыль (то есть суммы текущего налога) на счет 68.4.2. Таким образом, суммы, отражаемые по дебету счета 68.4.1 по аналитике "к переносу на бюджеты", повторяют суммы начисленных в декларации авансовых платежей.

Покажу на отдельном элементарном примерчике (таблицу, которую я привела выше, пока не смотрите), как используется аналитика.

Пример 2.

Допустим, суммы авансов в I квартале составляют 48 руб. в месяц (из них 13 руб. - к уплате в федеральный бюджет, а 35 руб. - в бюджет субъекта РФ). Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал пока не известна.

     
   ————————————————————————T————————————————————————T———————————————¬
   |Дебет счета + аналитика|Кредит счета + аналитика|Сумма          |
   +———————————————————————+————————————————————————+———————————————+
   |68.4.1                 |68.4.2                  |             13|
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |К переносу на бюджеты  |Налог начислен          |               |
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |Январь 2007 г.         |Федеральный бюджет      |               |
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |                       |Январь 2007 г.          |               |
   +———————————————————————+————————————————————————+———————————————+
   |68.4.1                 |68.4.2                  |             35|
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |К переносу на бюджеты  |Налог начислен          |               |
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |Январь 2007 г.         |Республиканский бюджет  |               |
   |                       |(бюджет субъекта РФ)    |               |
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |                       |Январь 2007 г.          |               |
   L———————————————————————+————————————————————————+————————————————
   

И так далее за февраль и март. Налог, начисленный по итогам предыдущего года, я опускаю, чтобы никого не запутать.

При открытии оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) за период с 01.01.2007 по 31.03.2007 видно, что счет 68.4.1 имеет дебетовый оборот 144 руб. и такое же дебетовое сальдо. А счет 68.4.2 имеет кредитовые помесячные обороты с разбивкой по месяцам и бюджетам.

По итогам I квартала становится известно, что налог, подлежащий начислению, составляет 181 руб. Делаем его начисление.

     
   ————————————————————————T————————————————————————T———————————————¬
   |Дебет счета + аналитика|Кредит счета + аналитика|Сумма          |
   +———————————————————————+————————————————————————+———————————————+
   |99                     |68.4.1                  |            181|
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |2007 г.                |Начислен УР             |               |
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |                       |I квартал 2007 г.       |               |
   L———————————————————————+————————————————————————+————————————————
   

Сверяем обороты по дебету и кредиту 68.4.1 и видим: дебетовый оборот равен 144 руб., кредитовый - 181 руб. Доначисляем разницу 37 руб. (181 руб. - 144 руб.) к уплате. Из них 10 руб. - в федеральный бюджет, а 27 руб. - в бюджет субъекта РФ.

     
   ————————————————————————T————————————————————————T———————————————¬
   |Дебет счета + аналитика|Кредит счета + аналитика|Сумма          |
   +———————————————————————+————————————————————————+———————————————+
   |68.4.1                 |68.4.2                  |             10|
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |К переносу на бюджеты  |Налог начислен          |               |
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |I квартал 2007 г.      |Федеральный бюджет      |               |
   |                       +————————————————————————+               |
   |                       |I квартал 2007 г.       |               |
   +———————————————————————+————————————————————————+———————————————+
   |68.4.1                 |68.4.2                  |             27|
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |К переносу на бюджеты  |Налог начислен          |               |
   +———————————————————————+————————————————————————+               |
   |I квартал 2007 г.      |Республиканский бюджет  |               |
   |                       |(бюджет субъекта РФ)    |               |
   |                       +————————————————————————+               |
   |                       |I квартал 2007 г.       |               |
   L———————————————————————+————————————————————————+————————————————
   

Теперь видим, что обороты по дебету и кредиту счета 68.4.1 равны и составляют 181 руб. Обороты по кредиту счета 68.4.2 составляют сумму, подлежащую уплате в бюджет, а по дебету - реально уплаченную в бюджет сумму. И если надо увидеть, как уплачены авансовые платежи, сколько переплаты/недоплаты, то можно посмотреть каждую аналитику счета 68.4.2.

По итогам года проводками от 31 декабря я закрываю аналитику внутри счета.

Итак, с коротким примером все. Вернемся к первоначально предложенным данным примера 1.

Теперь, когда с аналитикой мы разобрались, для упрощения я не буду ее приводить. Я думаю, принцип бухгалтерских записей и так будет понятен. Главное, обратите внимание на даты записей.

Продолжение

примера 1

.

     
   ———————————T———————T——————T———————T——————————————————————————————¬
   |Дата      |Дебет  |Кредит|Сумма  |Содержание операции           |
   +——————————+———————+——————+———————+——————————————————————————————+
   |31.03.2007|99     |68.4.1|     95|Начислен УР                   |
   |          +———————+——————+———————+——————————————————————————————+
   |          |99     |68.4.1|     10|Начислено ПНО                 |
   |          +———————+——————+———————+——————————————————————————————+
   |          |09     |68.4.1|     27|Начислен ОНА                  |
   |          +———————+——————+———————+——————————————————————————————+
   |          |68.4.1 |77    |     36|Начислено ОНО                 |
   |          +———————+——————+———————+——————————————————————————————+
   |          |———————+——————+———————+————————————————————————————¬ |
   |          ||68.4.1|68.4.2|     96|Рассчитан налог к уплате за | |
   |          ||      |      |       |I квартал 2007 г.           | |
   |——————————++——————+——————+———————+————————————————————————————— |
   L+—————————+———————+——————+———————+———————————————————————————————
   

¦ ¦ То есть сначала я начисляю налог на прибыль по правилам ¦бухгалтерского учета с учетом требований ПБУ 18/02 на счете ¦68.4.1. Основой для расчета будут являться данные бухгалтерского ¦учета, а не налоговой декларации по налогу на прибыль. ¦ Затем я вычисляю разницу между кредитовым и дебетовым ¦Оборотом по счету 68.4.1 за квартал (за исключением аналитики ¦ -----------------------------------¬ ¦"к переносу на бюджеты") и ¦закрываю счет 68.4.1 записью ¦ ¦ ¦в корреспонденции со счетом 68.4.2¦. L---------------------------+--------------------------------- ———— Это, кстати, и есть текущий налог по правилам ПБУ 18/02.

В идеале сумма, отражаемая этой проводкой, должна совпасть:

- если кредитовый оборот счета 68.4.1 больше, чем дебетовый, - с суммой, указываемой по строке 270 "Сумма налога на прибыль к доплате - всего" листа 02 декларации;

- если кредитовый оборот счета 68.4.1 меньше, чем дебетовый, - с суммой, указываемой по строке 280 "Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего" листа 02 декларации.

Если же сумма, рассчитанная как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 68.4.1, не совпадет с суммой в декларации, это означает, что где-то в расчетах у меня ошибка: либо в декларации, либо в бухучете что-то не так начислила.

Конечно, такой способ с использованием двух субсчетов, 68.4.1 и 68.4.2, несколько утяжеляет бухучет. Приходится делать дополнительные проводки. Но плюс этого способа очевиден - начисление налога по бухгалтерским и по налоговым правилам показывается обособленно, что позволяет проводить быструю проверку сумм налога на прибыль. Счет 68.4.2 показывает именно состояние расчетов с бюджетом - суммы, отраженные в декларации по строкам 270, 280, 290 листа 02, и суммы, перечисляемые в бюджет.

Продолжение

примера 1

.

Дальше во II квартале я уплачиваю ежемесячные авансовые платежи по 32 руб. в месяц (авансовый платеж по итогам I квартала 2007 г. в размере 96 руб. нужно поделить на 3).

     
   ———————————T——————T——————T———————T———————————————————————————————¬
   |Дата      |Дебет |Кредит|Сумма  |Содержание операции            |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.04.2007|68.4.1|68.4.2|     32|Начислен авансовый платеж      |
   |          |      |      |    <з>|к уплате за апрель 2007 г.     |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     32|Уплачен авансовый платеж       |
   |          |      |      |    <з>|за апрель 2007 г.              |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     96|Уплачен авансовый платеж       |
   |          |      |      |       |за I квартал 2007 г.           |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.05.2007|68.4.1|68.4.2|     32|Начислен авансовый платеж      |
   |          |      |      |    <з>|к уплате за май 2007 г.        |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     32|Уплачен авансовый платеж       |
   |          |      |      |    <з>|за май 2007 г.                 |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.06.2007|68.4.1|68.4.2|     32|Начислен авансовый платеж      |
   |          |      |      |    <з>|к уплате за июнь 2007 г.       |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     32|Уплачен авансовый платеж       |
   |          |      |      |    <з>|за июнь 2007 г.                |
   L——————————+——————+——————+———————+————————————————————————————————
   

Начисление ежемесячных авансовых платежей позволяет увидеть свои налоговые обязательства перед бюджетом на любую дату, то есть сразу видно, какую сумму авансовых платежей надо было уплатить по состоянию на какое-либо число и сколько реально было уплачено.

Продолжение

примера 1

.

По итогам II квартала сумма трех ежемесячных платежей во II квартале (32 руб. + 32 руб. + 32 руб. = 96 руб.) превысила сумму рассчитанного авансового платежа II квартала (72 руб.). Поэтому по состоянию на 30.06.2007 я отражаю авансовые платежи к уменьшению ((96 руб. - 72 руб.) / 3).

     
   ———————————T——————T——————T———————T———————————————————————————————¬
   |Дата      |Дебет |Кредит|Сумма  |Содержание операции            |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |30.06.2007|99    |68.4.1|     64|Начислен УР                    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |99    |68.4.1|      5|Начислено ПНО                  |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.1|09    |      9|Погашен ОНА                    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |77    |68.4.1|     12|Погашено ОНО                   |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |         —+——————+——————+———————+—————————————————————————————¬ |
   |         ||68.4.1|68.4.2|      8|Сторно                       | |
   |         ||      |      |       |Налог к уменьшению,          | |
   |         ||      |      |       |корректировка за апрель      | |
   |         ||      |      |       |2007 г.                      | |
   |         |+——————+——————+———————+—————————————————————————————+—+
   |         ||68.4.1|68.4.2|      8|Сторно                       | |
   |         ||      |      |       |Налог к уменьшению,          | |
   |         ||      |      |       |корректировка за май 2007 г. | |
   |         |+——————+——————+———————+—————————————————————————————+—+
   |         ||68.4.1|68.4.2|      8|Сторно                       | |
   |         ||      |      |       |Налог к уменьшению,          | |
   |         ||      |      |       |корректировка за июнь 2007 г.| |
   |         L+——————+——————+———————+—————————————————————————————+¬|
   L——————————+——————+——————+———————+——————————————————————————————+—
                                                                   |
       При уменьшении авансовых платежей по итогам квартала я делаю|  
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————
   

¦три записи по корректировке¦. Объясняется это тем, что у меня L-------------------------- ———— аналитика по счету 68.4.2 ведется по месяцам начисления авансовых

платежей. Кстати, такой вариант начисления платежей по налогу

на прибыль (с отражением ежемесячных авансов) удобен также тем,

что начисленные в бухучете суммы легко верить с декларацией по

налогу на прибыль - сумма доначисленного или уменьшенного налога

по итогам квартала совпадет с суммой, показываемой по строке 270

или 280 листа 02 декларации.

Я изучила свои карточки расчета пени (их распечатывает ИФНС перед сверкой) и поняла, что налоговая, отражая уменьшение авансовых платежей в карточке лицевого счета, делает именно такие три записи по уменьшению ежемесячных авансов на те даты, когда должны быть уплачены эти ежемесячные авансы. Ведь налоговики начисляют пени за несвоевременную уплату ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль только в части этого авансового платежа, не превышающей сумму, исчисленную исходя из прибыли, фактически полученной по итогам квартала, в течение которого уплачиваются авансы <6>.

Покажу кусочек такой карты расчета пеней. Конечно, в реальной жизни это будут карточка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, и карточка по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет. Я же приведу "обобщенную" карточку.

     
   —————————————T——————————————T————————————T————————T—————————T————————T—————————¬
   |Наименование|Дополнительно |Дата снятия/|Сумма   |Начислено|Уплачено|Уменьшено|
   |операции    |              |срок уплаты |операции|         |        |         |
   L————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+——————————
   

     
   —————————————T——————————————T————————————T————————T—————————T————————T—————————¬
   |Начислено   |I квартал     |28.04.2007  |      96|       96|        |         |
   |налога      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уплачено    |Платежное     |28.04.2007  |      96|         |      96|         |
   |аванса ТП   |поручение N...|            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислено   |I квартал     |28.04.2007  |      32|       32|        |         |
   |аванса      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уплачено    |Платежное     |28.04.2007  |      32|         |      32|         |
   |аванса ТП   |поручение N...|            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уменьшено   |I квартал     |28.04.2007  |       8|         |        |        8|
   |аванса      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислено   |I квартал     |28.05.2007  |      32|       32|        |         |
   |аванса      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уплачено    |Платежное     |28.05.2007  |      32|         |      32|         |
   |аванса ТП   |поручение N...|            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уменьшено   |I квартал     |28.05.2007  |       8|         |        |        8|
   |аванса      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислено   |I квартал     |28.06.2007  |      32|       32|        |         |
   |аванса      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уплачено    |Платежное     |28.06.2007  |      32|         |      32|         |
   |аванса ТП   |поручение N...|            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уменьшено   |I квартал     |28.06.2007  |       8|         |        |        8|
   |аванса      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   L————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+——————————
   

Получается, что мои бухгалтерские записи по уменьшению авансового платежа по итогам квартала

совпадают с записями налоговой инспекции

. При сверке цифр с налоговиками выискивать нужные записи будет легко.

Продолжение

примера 1

.

     
   ———————————T——————T——————T———————T———————————————————————————————¬
   |Дата      |Дебет |Кредит|Сумма  |Содержание операции            |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.07.2007|68.4.1|68.4.2|     24|Начислен авансовый платеж      |
   |          |      |      |    <з>|к уплате за июль 2007 г.       |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.08.2007|68.4.1|68.4.2|     24|Начислен авансовый платеж      |
   |          |      |      |    <з>|к уплате за август 2007 г.     |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     24|Уплачен авансовый платеж       |
   |          |      |      |    <з>|за август 2007 г.              |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.09.2007|68.4.1|68.4.2|     24|Начислен авансовый платеж      |
   |          |      |      |    <з>|к уплате за сентябрь 2007 г.   |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     24|Уплачен авансовый платеж       |
   |          |      |      |    <з>|за сентябрь 2007 г.            |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |30.09.2007|99    |68.4.1|    100|Начислен УР                    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |99    |68.4.1|      7|Начислено ПНО                  |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.1|09    |      9|Погашен ОНА                    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |77    |68.4.1|     12|Погашено ОНО                   |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.1|68.4.2|     38|Начислен налог к доплате       |
   |          |      |      |       |за III квартал 2007 г.         |
   L——————————+——————+——————+———————+————————————————————————————————
   

В примере получилась такая ситуация, когда сумма трех ежемесячных платежей во II квартале оказалась больше, чем сумма рассчитанного авансового платежа по итогам II квартала. То есть в декларации за полугодие 2007 г. я отражу налог к уменьшению в размере 24 руб. (строка 280 листа 02). А в бюджет я перечислила за II квартал именно 96 руб. В результате возникла переплата в размере 24 руб. (32 руб. x 3 - 72 руб.). Поскольку ежемесячный платеж в III квартале равен 24 руб. ((168 руб. - 96 руб.) / 3), то платить первый платеж за июль не нужно.

 Для справки

 Практика зачета такой переплаты в счет будущих платежей во всех ИФНС разная. Так, некоторые инспекции делают зачет автоматом. Как только на лицевом счете налогоплательщика появится переплата налога, а затем инспектор проведет начисление ежемесячных авансов, сразу будет сделан зачет этой переплаты в счет начисления. Но в некоторых инспекциях для такого зачета нужно отдельное заявление от организации, в котором должно быть указано, какая сумма засчитывается и в счет чего  < 7 > . Уточните это в своей ИФНС.

Доначисление авансового платежа по итогам III квартала я делаю уже одной проводкой. Точно так же отражают доначисление налога в карточке расчетов с бюджетом и налоговики.

Ежемесячные авансовые платежи в октябре, ноябре 2007 г. будут по 37 руб. ((278 руб. - 168 руб.) / 3), а в декабре - 36 руб. (за счет округления).

     
   ———————————T——————T——————T———————T———————————————————————————————¬
   |Дата      |Дебет |Кредит|Сумма  |Содержание операции            |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.10.2007|68.4.1|68.4.2|     37|Начислен авансовый платеж      |
   |          |      |      |    <з>|к уплате за октябрь 2007 г.    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     37|Уплачен авансовый платеж       |
   |          |      |      |    <з>|за октябрь 2007 г.             |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     38|Доплачен авансовый платеж      |
   |          |      |      |       |за III квартал 2007 г.         |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.11.2007|68.4.1|68.4.2|     37|Начислен авансовый платеж      |
   |          |      |      |    <з>|к уплате за ноябрь 2007 г.     |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     37|Уплачен авансовый платеж       |
   |          |      |      |    <з>|за ноябрь 2007 г.              |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.12.2007|68.4.1|68.4.2|     36|Начислен авансовый платеж      |
   |          |      |      |    <з>|к уплате за декабрь 2007 г.    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.2|51    |     36|Уплачен авансовый платеж       |
   |          |      |      |    <з>|за декабрь 2007 г.             |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |31.12.2007|99    |68.4.1|    130|Начислен УР                    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |99    |68.4.1|      3|Начислено ПНО                  |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.1|09    |      9|Погашен ОНА                    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |77    |68.4.1|     12|Погашено ОНО                   |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.1|68.4.2|     26|Начислен налог к доплате       |
   |          |      |      |       |за IV квартал 2007 г.          |
   L——————————+——————+——————+———————+————————————————————————————————
   

Вот и все. Преимущество предложенного мною варианта записей заключается в том, что счет 68.4.2 показывает те цифры, которые находят отражение в записях ИФНС на лицевом счете налогоплательщика.

Покажу оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.4.2. Единственное - в реальной жизни у меня идет разбивка всех сумм на федеральный и республиканский бюджеты, а здесь я привожу налог одной суммой.

Продолжение

примера 1

.

     
   ——————————————————————————————————————————————T—————————T————————¬
   |Счет 68.4.2                                  |Дебет    |Кредит  |
   +—————————————————————————T———————————————————+         |        |
   |Аналитика первая и вторая|Аналитика третья   |         |        |
   +—————————————————————————+———————————————————+—————————+————————+
   |Начислен/уплачен налог   |I квартал 2007 г.  |         |96      |
   +—————————————————————————+———————————————————+—————————+————————+
   |Федеральный/             |I квартал 2007 г.  |96       |        |
   |республиканский бюджет   +———————————————————+—————————+————————+
   |(бюджет субъекта РФ)     |апрель 2007 г.     |         |32 <з>  |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |апрель 2007 г.     |32 <з>   |        |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |май 2007 г.        |         |32 <з>  |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |май 2007 г.        |32 <з>   |        |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |июнь 2007 г.       |         |32 <з>  |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |июнь 2007 г.       |32 <з>   |        |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |апрель 2007 г.     |         |—8      |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |май 2007 г.        |         |—8      |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |июнь 2007 г.       |         |—8      |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |июль 2007 г.       |         |24 <з>  |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |август 2007 г.     |         |24 <з>  |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |август 2007 г.     |24 <з>   |        |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |сентябрь 2007 г.   |         |24 <з>  |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |сентябрь 2007 г.   |24 <з>   |        |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |III квартал 2007 г.|         |38      |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |III квартал 2007 г.|38       |        |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |октябрь 2007 г.    |         |37 <з>  |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |октябрь 2007 г.    |37 <з>   |        |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |ноябрь 2007 г.     |         |37 <з>  |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |ноябрь 2007 г.     |37 <з>   |        |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |декабрь 2007 г.    |         |36 <з>  |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |декабрь 2007 г.    |36 <з>   |        |
   |                         +———————————————————+—————————+————————+
   |                         |IV квартал 2007 г. |         |26      |
   +—————————————————————————+———————————————————+—————————+————————+
   |Обороты                                      |388      |414     |
   L—————————————————————————————————————————————+—————————+—————————
   

Из ОСВ видно, что кредитовое сальдо по счету 68.4.2, то есть налог к доплате за 2007 г., составляет 26 руб.

А по счету 68.4.1 налог на прибыль начисляется согласно требованиям бухгалтерского законодательства. Привожу оборотно-сальдовую ведомость.

     
   ——————————————————————————————————————————————T—————————T————————¬
   |Счет 68.4.2                                  |Дебет    |Кредит  |
   +——————————————————————T——————————————————————+         |        |
   |Аналитика первая      |Аналитика вторая      |         |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислен УР           |I квартал 2007 г.     |         |95      |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислено ПНО         |I квартал 2007 г.     |         |10      |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислен ОНА          |I квартал 2007 г.     |         |27      |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислено ОНО         |I квартал 2007 г.     |36       |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |I квартал 2007 г.     |96       |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |апрель 2007 г.        |32 <з>   |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |май 2007 г.           |32 <з>   |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |июнь 2007 г.          |32 <з>   |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислен УР           |II квартал 2007 г.    |         |64      |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислено ПНО         |II квартал 2007 г.    |         |5       |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Погашен ОНА           |II квартал 2007 г.    |9        |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Погашено ОНО          |II квартал 2007 г.    |         |12      |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |апрель 2007 г.        |—8       |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |май 2007 г.           |—8       |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |июнь 2007 г.          |—8       |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |июль 2007 г.          |24 <з>   |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |август 2007 г.        |24 <з>   |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |сентябрь 2007 г.      |24 <з>   |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислен УР           |III квартал 2007 г.   |         |100     |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислено ПНО         |III квартал 2007 г.   |         |7       |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Погашен ОНА           |III квартал 2007 г.   |9        |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Погашено ОНО          |III квартал 2007 г.   |         |12      |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |III квартал 2007 г.   |38       |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |октябрь 2007 г.       |37 <з>   |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |ноябрь 2007 г.        |37 <з>   |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |декабрь 2007 г.       |36 <з>   |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислен УР           |IV квартал 2007 г.    |         |130     |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Начислено ПНО         |IV квартал 2007 г.    |         |3       |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Погашен ОНА           |IV квартал 2007 г.    |9        |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Погашено ОНО          |IV квартал 2007 г.    |         |12      |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |К переносу на бюджеты |IV квартал 2007 г.    |26       |        |
   +——————————————————————+——————————————————————+—————————+————————+
   |Обороты                                      |477      |477     |
   L—————————————————————————————————————————————+—————————+—————————
   

При сверке с налоговой у меня все сошлось на ура.

Теперь разберемся с "уточненками". А ситуации с "уточненками" могут касаться:

- доначисления налога и как следствие увеличения авансовых платежей на следующий квартал;

- уменьшения налога и как следствие уменьшения авансовых платежей на следующий квартал.

Как наиболее интересную, рассмотрим ситуацию, когда происходит уменьшение налога за прошлые периоды.

 Для справки

 Если в представленной в ИФНС декларации впоследствии обнаружены какие-либо ошибки, которые привели к " занижению  налога, подлежащего уплате, то надо подать уточненную декларацию за этот период  < 8 > . Уточнять декларацию при наличии в ней искажений, которые привели к " переплате  налога, обязанности нет, но при желании это можно сделать  < 8 > .

Продолжение

примера 1

.

Предположим, что 15.06.2007 мы обнаружили, что в I квартале 2007 г. не учли какие-либо расходы, в результате чего авансовый платеж по налогу за I квартал 2007 г. был завышен на 60 руб. В бухгалтерском учете эти расходы также не были отражены. За I квартал 2007 г. мы подали уточненную декларацию по налогу на прибыль, в которой по строке 180 листа 02 показали правильную сумму исчисленного налога на прибыль в размере 36 руб. (96 руб. - 60 руб.). После этого я сторнирую часть налога за I квартал.

     
   ———————————T——————T——————T———————T———————————————————————————————¬
   |Дата      |Дебет |Кредит|Сумма  |Содержание операции            |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |15.06.2007|68.4.1|68.4.2|     60|Сторно                         |
   |          |      |      |       |Уменьшен налог к уплате        |
   |          |      |      |       |за I квартал 2007 г.           |
   L——————————+——————+——————+———————+————————————————————————————————
   

Кстати, если бы у нас в I квартале начислялись ежемесячные авансовые платежи, то корректировка налога происходила бы иначе. Уменьшение бы проводилось тремя суммами - каждым месяцем квартала. Для этого надо было бы:

- посмотреть дебет счета 68.4.1 аналитика "к переносу на бюджеты" и "I квартал" (96 руб.);

- определить разницу (36 руб. - 96 руб. = -60 руб.);

- сделать три записи: дебет счета 68.4.1 в корреспонденции с кредитом счета 68.4.2 ежемесячно на сумму -20 руб.

 Для справки

 Имеет смысл подать " "уточненку", в которой сумма налога к уплате будет меньше , чем в первоначально поданной декларации, только если у вас имеются недоимки в прошлых периодах и, уменьшив сумму налога к уплате за эти периоды, можно уменьшить начисленные пени. Если же недоимки в прошлых периодах нет, ежемесячные авансовые платежи платятся в срок, то все обнаруженные ошибки можно исправить в текущем отчетном периоде и отразить в налоговой декларации текущего отчетного периода.

Продолжение

примера 1

.

При сдаче уточненной декларации за I квартал 2007 г. авансы на II квартал меняются. Следовательно, нужно представить в составе уточненной декларации раздел 1.2, в котором отражаются новые ежемесячные авансовые платежи по срокам их уплаты.

Соответственно, нужно также уменьшить в бухучете начисленные ежемесячные авансы за апрель и май. Они были начислены по 32 руб. (проводки я приводила выше), а должны быть по 12 руб. ((96 руб. - 60 руб.) / 3). Соответственно, уменьшаем их на 20 руб.

     
   ———————————T——————T——————T———————T———————————————————————————————¬
   |Дата      |Дебет |Кредит|Сумма  |Содержание операции            |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |15.06.2007|68.4.1|68.4.2|     20|Сторно                         |
   |          |      |      |       |Уменьшен авансовый платеж      |
   |          |      |      |       |к уплате за апрель 2007 г.     |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.1|68.4.2|     20|Сторно                         |
   |          |      |      |       |Уменьшен авансовый платеж      |
   |          |      |      |       |к уплате за май 2007 г.        |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |28.06.2007|68.4.1|68.4.2|     12|Рассчитан авансовый платеж     |
   |          |      |      |       |к уплате за июнь 2007 г.       |
   L——————————+——————+——————+———————+————————————————————————————————
   

28.06.2007 я начислю уже правильный авансовый платеж за июнь - 12 руб. А по итогам II квартала я сделаю следующие записи.

     
   ———————————T——————T——————T———————T———————————————————————————————¬
   |Дата      |Дебет |Кредит|Сумма  |Содержание операции            |
   +——————————+——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |30.06.2007|99    |68.4.1|      4|Начислен УР                    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |99    |68.4.1|      5|Начислено ПНО                  |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |68.4.1|09    |      9|Погашен ОНА                    |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |          |77    |68.4.1|     12|Погашено ОНО                   |
   |          +——————+——————+———————+———————————————————————————————+
   |         —+——————+——————+———————+————————————————————————¬      |
   |         ||68.4.1|68.4.2|     36|Рассчитан налог к уплате|      |
   |         ||      |      |       |за II квартал 2007 г.   |      |
   |—————————++——————+——————+———————+—————————————————————————      |
   L+—————————+——————+——————+———————+————————————————————————————————
   

¦ ¦Поскольку в сумму бухгалтерской прибыли II квартала добавлены ¦обнаруженные расходы, то бухгалтерская прибыль II квартала ¦уменьшилась и начисленный условный расход II квартала стал равен ¦4 руб. (64 руб. - 60 руб.). Суммы ПНО, ОНО и ОНА II квартала ¦остались такими же, как прежде. А авансовый платеж по налогу ¦на прибыль по итогам полугодия получился равным 108 руб. ¦(168 руб. - 60 руб.). То есть с учетом того, что за I квартал ¦начислен авансовый платеж по налогу на прибыль в размере ¦36 руб., а во II квартале начислены ежемесячные авансы в размере ¦ --------------------------¬ ¦36 руб., по итогам полугодия ¦нужно доначислить 36 руб.¦. L-----------------------------+------------------------ ————

Я посмотрела свои выписки из карты расчета пени, в которой были отражены данные моей уточненной декларации по прибыли, и поняла, как именно налоговая отражает в карточке корректировку авансовых платежей по данным уточненной декларации. Показываю вам.

     
   —————————————T——————————————T————————————T————————T—————————T————————T—————————¬
   |Наименование|Дополнительно |Дата снятия/|Сумма   |Начислено|Уплачено|Уменьшено|
   |операции    |              |срок уплаты |операции|         |        |         |
   L————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+——————————
   

     
   —————————————T——————————————T————————————T————————T—————————T————————T—————————¬
   |Начислено   |I квартал     |28.04.2007  |      96|       96|        |         |
   |налога      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уплачено    |Платежное     |28.04.2007  |      96|         |      96|         |
   |аванса ТП   |поручение N...|            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уменьшено   |I квартал     |28.04.2007  |      96|         |        |       96|
   |налога      |2007 г. 1 ут. |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислено   |I квартал     |28.04.2007  |      36|       36|        |         |
   |налога      |2007 г. 1 ут. |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислено   |I квартал     |28.04.2007  |      32|       32|        |         |
   |аванса      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уплачено    |Платежное     |28.04.2007  |      32|         |      32|         |
   |аванса ТП   |поручение N...|            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уменьшено   |I квартал     |28.04.2007  |      20|         |        |       20|
   |аванса      |2007 г. 1 ут. |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислено   |I квартал     |28.05.2007  |      32|       32|        |         |
   |аванса      |2007 г.       |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уплачено    |Платежное     |28.05.2007  |      32|         |      32|         |
   |аванса ТП   |поручение N...|            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Уменьшено   |I квартал     |28.05.2007  |      20|         |        |       20|
   |аванса      |2007 г. 1 ут. |            |        |         |        |         |
   +————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислено   |I квартал     |28.06.2007  |      12|       12|        |         |
   |аванса      |2007 г. 1 ут. |            |        |         |        |         |
   L————————————+——————————————+————————————+————————+—————————+————————+——————————
   

Получается, что мои записи опять совпадут с записями налоговой инспекции, проводить сверку будет удобно.

Если же я обнаруживаю доходы или расходы, не учтенные в прошлом году, то делаю следующее. Во-первых, подаю "уточненку" по налогу на прибыль за прошлый год, пересчитав там налог. Затем я показываю эти доходы или расходы в бухучете в периоде обнаружения ошибки как прочие доходы или расходы. И получается, что условный расход за прошлый год будет начислен в бухучете в текущем году. Здесь может быть выделение этого начисления только через аналитику.

 От редакции

 Отметим, что Минфин давал следующие разъяснения на тему, как учитывать доходы или расходы, относящиеся " к прошлому году , но выявленные в текущем году. Итак, нужно подать "уточненку" по налогу на прибыль за прошлый год, а в бухучете отразить эти доходы и расходы в текущем году как прочие доходы и расходы.

 В то же время, поскольку эти доходы или расходы не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль " текущего года , то возникает постоянная разница, формирующая постоянное налоговое обязательство или актив  < 9 > . То есть в бухучете нужно будет отразить ПНО " по расходам прошлых лет  записью по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68.4.1 или постоянный налоговый актив (ПНА) " по доходам прошлых лет  записью по дебету счета 68.4.1 в корреспонденции с кредитом счета 99  < 10 > .

 Таким образом, организация должна не только отразить условный расход за текущий период, рассчитанный как 24% от бухгалтерской прибыли " (которая скорректирована на доходы или расходы, выявленные в прошлом году) , но и:

 - отразить ПНО или ПНА по расходам или доходам прошлого года, поскольку пойдет расхождение бухгалтерской и налоговой прибыли текущего периода;

 - отразить доначисление или уменьшение налога на прибыль за прошлый год.

 В Отчете о прибылях и убытках этого года суммы доплаты или уменьшения налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок " за предыдущие годы , не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, показываются отдельной строкой после показателя текущего налога на прибыль  < 11 > .

В заключение отмечу, что, когда налог или ежемесячные авансы пересчитываются в большую сторону, а срок их уплаты уже прошел, я составляю бухгалтерскую справку по расчету пени. На основании этой справки я отражаю в бухучете начисление пеней по налогу на прибыль и плачу их.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. <2> Пункт 3 ст. 58 НК РФ. <3> Пункт 6 ст. 286 НК РФ. <4> Пункт 5 ст. 287 НК РФ. <5> Пункт 3 ст. 286 НК РФ. <6> Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/2/15. <7> Пункт 4 ст. 78 НК РФ. <8> Пункт 1 ст. 81 НК РФ. <9> Письмо Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328. <10> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. <11> Письма Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328, от 23.08.2004 N 07-05-14/219. И.В.Типикина Главный бухгалтер Подписано в печать 13.04.2007 ————