"Главная книга", 2007, N 8

НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА

(Минфин разъяснил, как учитывать НДС при возврате товара

ненадлежащего качества)

Порядок учета НДС при возврате товаров всегда вызывал вопросы. И вот Минфин решил дать подробные разъяснения на этот счет. Руководствуясь его мнением, высказанным в Письме <1>, расскажем, как нужно выставлять счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок или книге продаж в каждой конкретной ситуации. Обращаем внимание: описанные ниже правила касаются только возврата товаров покупателем вследствие ненадлежащего исполнения (неисполнения) продавцом условий договора (например, когда продавец поставил товары с недостатками, некомплектные товары и т.д. <2>). То есть право собственности на товары к покупателю не перешло и товары считаются нереализованными.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.

<2> Статья 464, п. 1 ст. 466, п. 2 ст. 468, п. 2 ст. 475, п. 2 ст. 480, ст. 482 ГК РФ.

1

. Покупатель является плательщиком НДС

В

ариант 1.1. Покупатель возвращает товары,

принятые им к учету

Действия покупателя

1. При получении товаров от продавца счет-фактура продавца регистрируется в книге покупок и НДС по приобретенным товарам принимается к вычету в полном размере <3>.

2. При отгрузке продавцу возвращаемых товаров выставляется счет-фактура в 2 экземплярах. Этот счет-фактура в табличной части (графа 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" - графа 11 "Номер таможенной декларации") повторяет данные, содержащиеся в счете-фактуре продавца.

3. Один экземпляр этого счета-фактуры передается продавцу, второй - регистрируется в книге продаж <4>.

4. Восстановленный НДС, подлежащий уплате в бюджет, отражается по строке 190 разд. 3 декларации по НДС <5> за тот налоговый период, в котором товары возвращаются продавцу.

Действия продавца

1. При отгрузке товаров покупателю со стоимости отгруженных товаров начисляется НДС к уплате в бюджет, выставляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж <6>.

2. При получении от покупателя возвращенных товаров в бухгалтерском учете делаются корректировки в связи с возвратом товаров.

3. При получении от покупателя счета-фактуры, выставленного на возвращенные товары, этот счет-фактура регистрируется в книге покупок не позднее одного года с момента возврата товаров <7>.

 К сведению

 Бухгалтерские проводки по корректировке в связи с возвратом товаров можно посмотреть в журнале "Главная книга", 2004, N 10, с. 44.

 Примечание

 Отметим, что Минфин впервые официально сказал о том, что покупатель при возврате товаров выставляет на них счет-фактуру, который он регистрирует в книге продаж, а продавец регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок и на основании этого принимает НДС по возвращенным товарам к вычету.

4. Сумма НДС, принимаемого к вычету по возвращенным товарам, отражается по строке 320 разд. 3 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором счет-фактура зарегистрирован в книге покупок <8>.

5. Если возвращенные товары не будут использоваться в дальнейшем для ведения операций, признаваемых объектом налогообложения (в частности, для продажи), к примеру, из-за существенных недостатков, в периоде принятия к учету возвращенных товаров нужно восстановить НДС, первоначально принятый к вычету при приобретении этих товаров <9>. Для этого счет-фактура, выставленный ранее поставщиком товаров, регистрируется в книге продаж в части возвращенных товаров <10>.

6. Восстановленный НДС, который ранее был принят к вычету, отражается по строке 190 разд. 3 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором возвращенные товары приняты к учету.

" Внимание!  При любом из перечисленных здесь вариантов продавец может принять к вычету НДС по возвращенным ему товарам только в течение одного года с момента возврата товаров и только если в бухучете сделаны корректировки в связи с возвратом товара  < 11 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

<4> Пункт 16 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<5> Утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

<6> Подпункт 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ.

<7> Пункт 4 ст. 172 НК РФ.

<8> Пункт 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

<9> Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

<10> Пункт 16 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<11> Пункт 4 ст. 172 НК РФ.

В

ариант 1.2. Покупатель возвращает часть товаров,

не принятых им к учету

Действия продавца

1. При отгрузке товаров покупателю со стоимости отгруженных товаров начисляется НДС к уплате в бюджет, выставляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж <12>.

2. При получении от покупателя возвращенных товаров в бухгалтерском учете делаются корректировки в связи с возвратом товаров.

3. На дату принятия возвращенных товаров на учет вносятся исправления в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товара. При этом корректируется количество и стоимость отгруженных товаров и дополнительно указывается количество и стоимость возвращенных товаров. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения исправлений <13>.

4. Этот исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров не позднее одного года с момента возврата товаров <11> следующим образом:

- в графах 5, 5а и 5б указываются наименование, ИНН и КПП продавца;

- в графе 7 указывается стоимость принятых на учет возвращенных товаров с учетом НДС;

- в графе 8а (или 9а) указывается стоимость принятых на учет возвращенных товаров без учета НДС;

- в графе 8б (или 9б) указывается сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров.

 Примечание

 Исправленный счет-фактуру лучше хранить в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.

5. Сумма НДС, принимаемого к вычету по возвращенным товарам, отражается по строке 320 разд. 3 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором счет-фактура зарегистрирован в книге покупок. Далее см. п. п. 5, 6 из варианта 1.1.

 Примечание

 Суммы НДС по возвращенным товарам, принимаемые к вычету и отражаемые по  строке 320 разд. 3  декларации, отобрать из книги покупок легко. Ведь в графе 5 "Наименование продавца" книги покупок продавец пишет самого себя.

Действия покупателя

1. При получении товаров от продавца счет-фактура в книге покупок не регистрируется.

2. При получении от продавца исправленного счета-фактуры этот счет-фактура регистрируется в книге покупок в следующем порядке:

- в графе 7 указывается стоимость только принятых на учет товаров с учетом НДС;

- в графе 8а (или 9а) указывается стоимость только принятых на учет товаров без учета НДС;

- в графе 8б (или 9б) указывается сумма НДС, относящаяся к стоимости только принятых на учет товаров.

3. НДС по принятым на учет товарам принимается к вычету <14>.

 Примечание

 Таким образом, при частичном возврате товара Минфин разрешает покупателю принимать НДС к вычету по "нормальному" товару только после получения от продавца исправленного счета-фактуры. То есть товар получил, оприходовал, но НДС к вычету принять не можешь - ждешь исправленный счет-фактуру.

     
   ————————————————————————————————
   

<12> Подпункт 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ.

<13> Пункт 29 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<14> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

В

ариант 1.3. Покупатель возвращает всю партию товаров,

не принятых им к учету

Действия покупателя

Счет-фактура продавца в книге покупок не регистрируется, НДС к вычету не предъявляется.

Действия продавца

1. При отгрузке товаров покупателю со стоимости отгруженных товаров начисляется НДС к уплате в бюджет, выставляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж <15>.

2. При получении от покупателя возвращенных товаров в бухгалтерском учете делаются корректировки в связи с возвратом товаров.

3. На дату принятия возвращенных товаров на учет первоначально выставленный счет-фактура регистрируется в книге покупок не позднее 1 года с момента возврата товаров <16>.

4. Сумма НДС, принимаемого к вычету по возвращенным товарам, отражается по строке 320 разд. 3 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором счет-фактура зарегистрирован в книге покупок. Далее см. шаги 5, 6 из варианта 1.1.

     
   ————————————————————————————————
   

<15> Подпункт 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ.

<16> Пункт 4 ст. 172 НК РФ.

2

. Покупатель не является плательщиком НДС

(то есть покупатель - физическое лицо или организация

(предприниматель), применяющая специальный налоговый режим)

Предлагаемый далее порядок действий продавца не зависит от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем на момент возврата их продавцу.

В

ариант 2.1. Товары были проданы за безналичный расчет

Действия продавца

Продавец действует, как описано в вариантах 1.2 или 1.3. То есть он либо вносит исправления в свой счет-фактуру и регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок (при частичном возврате), либо регистрирует свой первоначально выставленный счет-фактуру в книге покупок (при полном возврате).

В

ариант 2.2. Товары были проданы за наличный расчет

с использованием ККТ

Действия продавца

1. При отгрузке товаров покупателю со стоимости отгруженных товаров начисляется НДС к уплате в бюджет, покупателю выдается чек ККТ без счета-фактуры, показания контрольно-кассовых лент регистрируются в книге продаж <17>.

2. При получении от покупателя возвращенных товаров в бухгалтерском учете делаются соответствующие корректировки в связи с возвратом товаров.

3. При возврате покупателю денежных средств выписывается расходный кассовый ордер.

4. Расходный кассовый ордер регистрируется в книге покупок не позднее одного года с момента возврата товаров <18>.

5. Сумма НДС, принимаемого к вычету по возвращенным товарам, отражается по строке 320 разд. 3 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором расходный кассовый ордер зарегистрирован в книге покупок. Далее см. п. п. 5, 6 из варианта 1.1.

 Примечание

 Если же и продавец, и покупатель исполнили свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, реализация товара состоялась, а потом покупатель по соглашению сторон возвращает товары, то НДС должен начисляться как при обратной реализации. Первоначальный покупатель будет выступать в качестве продавца, а первоначальный продавец - в качестве покупателя.

     
   ———————————————————————————————
   

<17> Подпункт 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ. <18> Пункт 4 ст. 172 НК РФ. Е.М.Филимонова Аудитор Подписано в печать 13.04.2007 ————