"Главная книга", 2007, N 8

НДС, УПЛАЧЕННЫЙ ЗА ИНОСТРАНЦА, МОЖНО ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ

7 февраля 2007 г.

Предположим, вы приобретаете у иностранца товары (работы, услуги) и при этом одновременно выполняются следующие условия <1>:

- местом реализации таких товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС является территория РФ. Это касается, к примеру, любых консультационных, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации <2>;

- иностранец не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве плательщика НДС.

Тогда вы, как налоговый агент, обязаны удержать из сумм выплачиваемого иностранцу дохода НДС по ставке 18/118 (или 10/110) и перечислить его в бюджет. Причем такая обязанность у вас существует независимо от применяемого налогового режима <3>.

После уплаты в бюджет НДС, удержанного с иностранца, вы можете предъявить его к вычету, если являетесь плательщиком НДС <4>.

В то же время в договоре с иностранцем может быть не указан НДС, подлежащий удержанию с последнего на территории РФ (например, иностранец возражает против включения в сумму контракта налогов, уплачиваемых на территории РФ). Тогда вы должны начислить НДС по ставке 18% (или 10%) со стоимости товаров (работ, услуг), указанной в договоре, и уплатить налог за счет собственных средств <5>.

В прошлом году Минфин благородно разрешил включить такие суммы НДС в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль <6>, что уже было неплохо.

Теперь же Минфин пошел еще дальше. Он разъяснил, что сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в такой ситуации, по существу является суммой налога, удержанной из доходов иностранного лица. Следовательно, она может быть предъявлена к вычету в общем порядке <7>.

Отметим, что ранее вычет можно было получить только после судебного разбирательства: некоторые суды вставали на сторону налогоплательщиков, разрешая принимать к вычету НДС, уплаченный за счет собственных средств <8>. Хочется верить, что налоговые органы на местах отреагируют на это Письмо Минфина и судиться больше не придется.

Ну а если вы хотите все-таки себя обезопасить и избежать какого-либо конфликта с налоговиками, то можно добавить в договор с иностранцем условие о том, что стоимость товаров (работ, услуг) увеличивается на сумму НДС, которую вы должны будете уплатить по законодательству РФ в качестве налогового агента. Тогда уплаченный вами НДС однозначно будет считаться удержанным из дохода иностранного лица. А для иностранца наличие такого положения в договоре никаких негативных последствий не повлечет - сумма перечисляемого ему дохода не изменится.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 2 ст. 161 НК РФ. <2> Подпункт 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. <3> Пункт 2 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ. <4> Пункт 3 ст. 171 НК РФ. <5> Письма Минфина России от 18.07.2006 N 03-03-04/2/175, от 20.07.2006 N 03-04-08/156. <6> Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 18.07.2006 N 03-03-04/2/175, от 24.03.2006 N 03-04-03/07. <7> Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-07-08/13. <8> Постановление ФАС ВВО от 05.09.2005 N А29-276/2005а. Подписано в печать 13.04.2007 ————