"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 15

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет традиционную систему налогообложения. Имеет ли он право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему по информационным услугам, и можно ли отнести эти расходы к профессиональному вычету при расчете НДФЛ?

Ответ: В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС. На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы они имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Кроме того, совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок). Пунктом 16 Порядка установлено, что расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие расходы.

В соответствии с п. 18 Порядка стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС (разд. I Книги учета), и налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

К числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами обложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации согласно ст. 148 Кодекса, а также в тех случаях, когда индивидуальные предприниматели получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 Кодекса.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается согласно порядку, изложенному в п. 2 ст. 170 НК РФ. Так, на основании п. 2 указанной статьи суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по изготовлению и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Исходя из изложенного, если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, обязанным исчислять и уплачивать этот налог в общеустановленном порядке, при определении размера налоговой базы по НДФЛ доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг) определяются как доход от реализации товаров (работ, услуг), исчисленный без учета НДС. В аналогичном порядке не учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для предпринимательской деятельности, суммы НДС, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг).

Поскольку индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ за год он не вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные за товары, приобретенные и используемые для осуществления предпринимательской деятельности. При этом размер полученного за год дохода определяется как сумма дохода, полученного от реализации товаров без учета НДС.

Т.Жежелева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

11.04.2007

————