"Финансовая газета", 2007, N 15

САНКЦИИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕСН

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Таким образом, налоговая декларация по ЕСН представляется налогоплательщиком по окончании налогового периода, т.е. периода, по окончании которого определяется налоговая база по налогу и исчисляется сумма налога к уплате. Налоговый период по единому социальному налогу состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, засчитываемые в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Кроме того, НК РФ разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей по налогу", предусматривая необходимость представления в налоговый орган как декларации, так и расчета по налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность налогоплательщиков за непредставление ими в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, ст. 119 НК РФ не установлена налоговая ответственность за непредставление расчета в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Именно поэтому налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган расчета по ЕСН. Данный вывод нашел подтверждение в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, в котором отмечено, что "предусмотренный ст. 119 Кодекса штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по единому социальному налогу", и обширной судебной практике.

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ), то он может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ. При этом согласно ст. 119 НК РФ (в ред. 27.07.2006) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

(Окончание см. "Финансовая газета", 2007, N 16)

Н.Кочеткова

Юрист

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

11.04.2007

————