"Финансовая газета", 2007, N 15

ПОСТАНОВКА НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту этой деятельности не позднее пяти дней с начала ее осуществления.

Отметим, что согласно п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 на налогоплательщиков, вставших на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в этом же налоговом органе по иным основаниям. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели не обязаны осуществлять постановку на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД в тех налоговых органах, в которых они состоят на налоговом учете по иным основаниям.

Согласно п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы ЕНВД зачисляются в размере 90% в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, бюджеты муниципальных районов и городских округов. Поэтому налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами, обязан встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в одном из налоговых органов этого округа.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика названного налога в этой межрайонной налоговой инспекции (см. Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-11-02/41).

Если место жительства индивидуального предпринимателя и место осуществления им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми органами, то индивидуальный предприниматель может встать на налоговый учет в налоговом органе данного городского округа либо по месту своего жительства, либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (см. Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/102).

Исчисление ЕНВД

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Нормативными правовыми актами (законами) указанных органов

власти определяются виды предпринимательской деятельности,

подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в

пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также

значения коэффициента К , указанного в ст. 346.27 НК РФ, или

2

значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения

предпринимательской деятельности.

Согласно п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего

коэффициента К определяются для всех категорий налогоплательщиков

2

на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до

1 включительно. Утверждать значения коэффициента К на каждый

2

календарный год необязательно.

В отношении конкретного вида предпринимательской деятельности

может быть установлено единое значение коэффициента К ,

2

учитывающего совокупность особенностей ведения данного вида

деятельности, либо значения так называемых подкоэффициентов К ,

2

учитывающих влияние конкретных факторов на результаты такой

деятельности.

В случае установления значений подкоэффициентов К единое

2

значение коэффициента К , используемое при исчислении налоговой

2

базы по ЕНВД, определяется налогоплательщиками в порядке,

установленном п. 6 ст. 346.29 НК РФ. При этом налогоплательщики

вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое)

ими единое значение коэффициента К на значение коэффициента,

2

учитывающего фактический период времени ведения

предпринимательской деятельности в течение налогового периода,

определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в

результате деления количества календарных дней ведения

предпринимательской деятельности в течение каждого календарного

месяца налогового периода на количество календарных дней в данных

календарных месяцах налогового периода.

Пример. Нормативным правовым актом муниципального образования

единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К

2

установлено равным 1,0.

В I квартале 2006 г. индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность 12 календарных дней, в том числе:

в январе - 5 календарных дней;

в феврале - 3 календарных дня;

в марте - 4 календарных дня.

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:

К = [(N : N ) + (N : N ) + (N : N )] : 3,

фп вд1 кд1 вд2 кд2 вд3 кд3

где К - значение коэффициента, учитывающего фактический

фп

период времени ведения предпринимательской деятельности в данном

муниципальном образовании в течение налогового периода;

N , N , N - количество календарных дней ведения

вд1 вд2 вд3

предпринимательской деятельности в данном муниципальном

образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

N , N , N - количество календарных дней в каждом

кд1 кд2 кд3

календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

К = [(5 : 31) + (3 : 28) + (4 : 31)] : 3 = 0,132.

фп

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности

К , учитываемого при исчислении налоговой базы по ЕНВД по данному

2

месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

К = К x К ,

нб2 ез2 фп

где К - значение корректирующего коэффициента базовой

нб2

доходности К , учитываемое при исчислении налоговой базы по

2

единому налогу на вмененный доход;

К - единое значение корректирующего коэффициента базовой

ез2

доходности К , установленное нормативным правовым актом

2

муниципального образования.

К = 1,0 x 0,132 = 0,132.

нб2

В указанных целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме, который представляется в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности как приложение к налоговой декларации по ЕНВД.

Описанный механизм применения поправочного коэффициента К

2

приведен в Письме Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-02/109.

Положение п. 2 ст. 346.28 НК РФ о постановке на налоговый учет

плательщиков ЕНВД распространяется и на налогоплательщиков,

осуществляющих разъездную торговлю на территории разных

муниципальных образований. В целях избежания двойного

налогообложения при исчислении единого налога указанные

налогоплательщики имеют право на основании п. 6 ст. 346.29 НК РФ

определять значения корректирующего коэффициента К с учетом

2

фактического периода времени осуществления предпринимательской

деятельности на территории соответствующего территориального

образования. В этом случае значение корректирующего коэффициента

К определяется как отношение количества календарных дней ведения

2

предпринимательской деятельности в течение календарного месяца

налогового периода к количеству календарных дней в этом

календарном месяце (см. Письмо Минфина России от 25.01.2006 N

03-11-04/3/35).

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех видах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и производить уплату единого налога, сумма ЕНВД исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно.

Указанный механизм исчисления налога предусмотрен разд. 3.1 налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, форма и Порядок заполнения которой, утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

При исчислении ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности отдельно, а не в целом по организации (см. Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-11-04/3/222).

Ю.Подпорин

Заместитель начальника

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

11.04.2007

————