"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 4

ГРУППИРОВКА И УЧЕТ ЗАТРАТ

НА ИЗДАТЕЛЬСКО-ПОЛИГРАФИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ

(Продолжение. Начало см. "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 3)

В предыдущей статье нами была приведена методика группировки и учета затрат на издательско-полиграфических предприятиях по экономическим элементам.

Как было отмечено, группировка затрат по экономическим элементам дает возможность получить представление о совокупной величине и структуре затрат на издательско-полиграфических предприятиях, связанных с производством и реализацией продукции. Однако для грамотного руководства издательско-полиграфическим процессом необходимо располагать подробной информацией о величине произведенных расходов в зависимости от места их возникновения и конкретной формы использования. Поэлементная группировка расходов таких сведений не дает. Поэтому для целей бухгалтерского учета и экономического анализа расходы, связанные с производством и реализацией издательско-полиграфической продукции, необходимо группировать и учитывать по статьям калькуляции.

Группировка затрат издательско-полиграфического предприятия по статьям калькуляции проводится по признаку производственно-технологического назначения и места возникновения затрат. Для целей учета и калькулирования полной себестоимости издательско-полиграфической продукции (работ, услуг) в соответствии с Методическими рекомендациями целесообразно применять следующие калькуляционные статьи:

- расходы на авторский гонорар;

- расходы на гонорар за художественно-графические работы;

- расходы на полиграфические работы;

- расходы на материалы;

- редакционные расходы;

- общеиздательские расходы;

- расходы на продажу;

- потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

Специфические условия деятельности отдельных издательско-полиграфических предприятий могут потребовать выделения в учете затрат на изготовление переплетных крышек следующих статей:

- расходы на бумагу для наклейки на переплетные крышки;

- расходы на картон;

- расходы на переплетные материалы;

- расходы на комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты;

- расходы на полиграфические работы;

- потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

Рассмотрим особенности учета затрат на производство и реализацию издательско-полиграфической продукции (работ, услуг) в разрезе отдельных статей калькуляции.

В статью "Расходы на авторский гонорар" включают начисленные суммы авторского гонорара с учетом сумм единого социального налога (далее - ЕСН) и отчислений на обязательное пенсионное страхование:

- автору или группе авторов за литературные произведения, включая базы данных для ЭВМ;

- переводчикам, составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов;

- авторам других производных произведений и контрольным редакторам;

- составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли);

- иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам;

- авторам аппарата книги;

- литературным агентам и литературным агентствам.

Расчет расходов на авторский гонорар за литературные произведения проводится исходя из объема оплачиваемых авторских листов и ставки гонорара в соответствии с заключенными авторскими договорами. Для расчета затрат на авторский гонорар по видам изданий целесообразно использовать средневзвешенные ставки авторского гонорара, определенные из тематического плана и договорных ставок за лист по каждому названию с учетом доплат за допечатку тиража, переиздания и других дополнительных договорных условий.

В статью "Расходы на гонорар за художественно-графические работы" включаются затраты на гонорар с учетом сумм ЕСН и отчислений на обязательное пенсионное страхование: художникам - за художественное оформление и иллюстрирование изданий, графикам - за графические работы, фотографам - за фотоработы, ретушерам - за художественную ретушь и т.д.

Расходы на гонорар за художественно-графические работы рассчитывают в соответствии с тематическим планом выпуска литературы, планом художественно-графического оформления изданий и ставками в соответствии с заключенными договорами по каждому названию в отдельности.

Первичными документами на выплату авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы являются:

- издательские договоры (издательский договор регулирует отношения издательства с авторами произведений (в том числе производных), переводчиками, составителями и художниками непериодических изданий, предусмотренные Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом "Об авторском праве и смежных правах");

- трудовые договоры (могут регулировать отношения издательства с авторами иллюстраций, технических рисунков, чертежей, карт и исполнителями других работ по художественно-графическому оформлению издания, предусмотренные Трудовым кодексом РФ);

- расчеты, выписываемые редакциями, и формируемые на их основе ведомости начисления авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы;

- счета на оплату сумм авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы.

В бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и выплатой авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы, отражаются следующим образом (табл. 1).

Таблица 1

Учет операций, связанных с начислением

и выплатой авторского гонорара и гонорара

за художественно-графические работы

     
   ————T——————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   | N | Содержание хозяйственной |     Корреспондирующие счета     |
   |п/п|         операции         +———————————————T—————————————————+
   |   |                          |     Дебет     |     Кредит      |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 1 |Начислен авторский гонорар|       20      |       76—5      |
   |   |                          |   "Основное   |     "Расчеты    |
   |   |                          | производство" |    с авторами   |
   |   |                          |               |  и художниками" |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 2 |Удержан налог на доходы   |      76—5     |        68       |
   |   |физических лиц (13%) с    |    "Расчеты   |   "Расчеты по   |
   |   |сумм начисленного         |   с авторами  |налогам и сборам"|
   |   |авторского гонорара       | и художниками"|                 |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 3 |Начислен ЕСН              |       20      |        69       |
   |   |                          |   "Основное   |     "Расчеты    |
   |   |                          | производство" |  по социальному |
   |   |                          |               |   страхованию   |
   |   |                          |               |  и обеспечению" |
   |   |                          |               |  (по субсчетам) |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 4 |Произведена выплата       |      76—5     |       50—1      |
   |   |авторского гонорара:      |    "Расчеты   |      "Касса     |
   |   |— через кассу издательства|   с авторами  |   организации"  |
   |   |— перечислением на счет   | и художниками"|        51       |
   |   |автора в учреждении банка |               |"Расчетные счета"|
   L———+——————————————————————————+———————————————+——————————————————
   

Авторский гонорар по периодическим изданиям может выплачиваться однократно.

Если издательство планирует переиздавать произведение или выпускать его отдельными партиями, то предусмотренное договором доначисление авторского гонорара производится бухгалтерской записью N 1, приведенной в табл. 1.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов (п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, далее - НК РФ), при этом налоговая база по налогу на доходы физических лиц уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах к сумме начисленного дохода):

создание литературных произведений,

в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20%;

создание художественно-графических

произведений, фоторабот для печати,

произведений архитектуры и дизайна 30%;

создание научных трудов и разработок 20%.

В сумму ЕСН, начисленного по гонорарам в соответствии с заключенными издательскими договорами, не включается взнос в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Взнос на дополнительное страхование работников издательства от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на суммы гонораров также не начисляется.

В статью "Расходы па полиграфические работы" включаются затраты на выполнение всех работ по изготовлению заказа полиграфическим предприятием по договорным ценам без учета на добавленную стоимость (далее - НДС). Если эти работы выполняются в полиграфическом подразделении издательства, то расходы на полиграфические работы включают в статью по плановой или фактической себестоимости.

Расходы на полиграфические работы составляют значительный удельный вес в себестоимости издательской продукции. Их планируемый объем определяется исходя из тематического плана выпуска литературы, плана художественно-графического оформления изданий и договорных цен на изготовление изданий. Однако фактическая величина расходов издательства на полиграфические работы в значительной степени обусловлена уровнем технической подготовки производства на полиграфическом предприятии и в издательстве.

Рациональная организация технической подготовки производства обеспечивает возможность внедрения новых и соблюдения действующих стандартов, технических условий и технологических инструкций и применения прогрессивной технологии, что позволяет сократить длительность издательско-полиграфического цикла изготовления заказа и снизить тем самым величину расходов издательства на полиграфические работы.

Первичными документами для отражения в учете расходов на полиграфические работы являются:

- договоры с полиграфическими предприятиями на выполнение работ по изготовлению печатной продукции с приложениями. В приложениях указываются вид издания, его объем в печатных листах, формат, тираж, красочность, вид обложки (переплетной крышки) и ее красочность, вид представляемого издательского оригинала, используемая для выполнения заказа бумага (картон, переплетные материалы) и нормы их расхода, а также источник обеспечения полиграфическими материалами (издательство или полиграфическое предприятие);

- протоколы согласования договорных цен на работы промышленного характера, выполняемые полиграфическим предприятием;

- счета к оплате, выставляемые полиграфическими предприятиями;

- счета-фактуры на выполненные полиграфические работы;

- накладные на сдачу тиража.

Расходы на полиграфические работы без НДС (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ) отражаются в бухгалтерском учете издательства следующей записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если расходы на полиграфические работы возникают в полиграфическом подразделении издательства, то они учитываются на отдельном субсчете к счету 20 "Основное производство".

Работы (услуги) сторонних организаций, оказанные издательству в связи с осуществлением издательской деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в момент начисления кредиторской задолженности. Основанием для отражения в бухгалтерском учете подобных работ (услуг) служат договоры и (или) счета к оплате, полученные от этих организаций. Стоимость работ (услуг) производственного характера отражается в учете издательства без НДС (и исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ) при помощи следующей бухгалтерской записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

Д-т сч. 25 "Редакционные расходы",

Д-т сч. 26 "Общеиздательские расходы",

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями, могут быть отнесены услуги коммунальных служб, организаций связи, охранных организаций, ремонтные работы и др.

В статью "Расходы на материалы" включают расходы на бумагу, картон, пленку, переплетные и другие материалы. Расходы на материалы рассчитывают исходя из потребности в них в натуральном выражении в соответствии с объемами изданий и нормами расхода на учетную единицу издательской продукции. Количество бумаги и картона при этом учитывается в весовых единицах (тоннах), а переплетных и других материалов - в метрических или весовых единицах.

Потребность в бумаге, картоне, переплетных и других материалах в натуральном выражении определяется по отдельным видам литературы, названиям или сериям, по сортам и номерам бумаги в следующем порядке:

- бумаги для печатания текста, вклеек, вкладок и накидок - в листах-оттисках, приведенных к формату 60 x 90 см (условных листах-оттисках) - исходя из укрупненных норм расхода данного вида бумаги на 1 млн печатных листов-оттисков;

- бумаги для обложек, составных и цельнобумажных переплетных крышек, форзацев и суперобложек - исходя из их количества, формата, удельной массы бумаги и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам;

- картона - исходя из количества твердых переплетных крышек форматов и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства;

- переплетных и других материалов - исходя из количества и форматов переплетных крышек и норм расхода на 5000 экземпляров.

Материалы, используемые полиграфическим предприятием при выполнении заказа издательства по изготовлению печатной продукции, могут быть собственностью:

- полиграфического предприятия;

- издательства.

Источник обеспечения заказа полиграфическими материалами (издательство или полиграфическое предприятие) оговаривается при заключении договора на выполнение полиграфических работ по изготовлению печатной продукции, что определяет специфику бухгалтерского учета расходов на материалы по определенному заказу в издательстве.

Для учета материалов на издательско-полиграфических предприятиях используется синтетический счет 10 "Материалы". Принадлежащие издательству на праве собственности бумага, картон, переплетные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, хозяйственный инвентарь и другие виды материально-производственных запасов (далее - МПЗ) учитываются в бухгалтерии по дебету соответствующих субсчетов счета 10 "Материалы". Фактический расход материалов для производства издательский продукции (работ, услуг) или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 "Основное производство", 25 "Редакционные расходы", 26 "Общеиздательские расходы") или расходов на продажу (44 "Расходы на продажу").

При осуществлении расчетов с поставщиками приобретенные бумага, картон и переплетные материалы в день поступления на склад издательско-полиграфического предприятия приходуются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Основанием для отражения в учете поступивших материальных ценностей по дебету счета 10 "Материалы" являются оформленные надлежащим образом счет-фактура и накладная от поставщика. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, которая составляется грузоотправителем в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй - для оприходования материалов получателем, третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей, а четвертый служит основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортная накладная применяется в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад издательско-полиграфического предприятия материалов не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах поставщика, приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов установленной формы, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. На сумму недостающих материалов поставщику предъявляется претензия и в бухгалтерском учете издательства отражается следующей записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Бумага, картон и переплетные материалы, принадлежащие издательству и переданные полиграфическому предприятию в переработку, отражаются по договорным ценам внутренней проводкой по счету 10 "Материалы" и оформляются накладными на отпуск материалов на сторону. При этом в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

Д-т сч. 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку",

К-т сч. 10, субсчет 1 "Сырье и материалы".

Основанием для отражения в учете затрат на бумагу, картон, переплетные и другие материалы служат отчеты полиграфических предприятий о расходе материалов на заказ (вне зависимости от того, кому - полиграфическому предприятию или издательству - принадлежит право собственности на эти материалы), проверенные и утвержденные издательством.

Расходы на бумагу, картон, переплетные материалы и другие виды МПЗ, учитываемые на соответствующих субсчетах балансового счета 10 "Материалы", включаются в затраты на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) с помощью следующей записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

Д-т сч. 25 "Редакционные расходы",

Д-т сч. 26 "Общеиздательские расходы",

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 10 "Материалы".

Списание материальных ценностей с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов учета затрат на производство и реализацию издательско-полиграфической продукции (работ, услуг) производится на основании отчетов полиграфических предприятии о расходе материалов на заказ (по бумаге, картону и переплетным материалам) или накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (по прочим видам принадлежащих издательству МПЗ).

Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму материальных затрат издательства. Возвратные отходы учитываются по ценам возможного использования, оформляются с помощью накладных и отражаются в бухгалтерском учете издательства следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 20 "Основное производство".

При определении величины материальных затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 и гл. 25 НК РФ и в зависимости от принятой издательством учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения может применяться один из следующих методов оценки МПЗ:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средневзвешенной себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего, это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При этом составляется следующий расчет (табл. 2).

Таблица 2

Расчет распределения суммы отклонения

фактической себестоимости материалов

от их учетной стоимости за отчетный месяц, руб.

     
   ————T————————————————————————T—————————————T————————————T———————————————¬
   | N |       Показатели       |  Стоимость  | Отклонение |  Фактическая  |
   |п/п|                        |материалов по| в стоимости| себестоимость |
   |   |                        |учетным ценам| материалов |   материалов  |
   |   |                        |             |            |(гр. 3 + гр. 4)|
   +———+————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
   | 1 |Остаток на начало месяца|     7 500   |      500   |      8 000    |
   +———+————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
   | 2 |Поступило за месяц      |    42 500   |    2 500   |     45 000    |
   +———+————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
   | 3 |Итого (стр. 1 + стр. 2) |    50 000   |    3 000   |     53 000    |
   +———+————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
   | 4 |Средний процент         |      X      |      6     |       X       |
   |   |отклонений, %           |             |            |               |
   +———+————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
   | 5 |Остаток на конец месяца |     2 812   |      168   |      2 980    |
   +———+————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
   | 6 |Списывается на          |    47 188   |    2 832   |     50 020    |
   |   |производство            |             |            |               |
   |   |(стр. 3 — стр. 5)       |             |            |               |
   L———+————————————————————————+—————————————+————————————+————————————————
   

Примечания. 1. Для определения среднего процента отклонений (6%) итоговая сумма отклонений (3000 руб.) умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам (50 000 руб.).

2. Для определения суммы отклонения в стоимости материалов на конец месяца (168 руб.) стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам (2812 руб.) умножается на средний процент отклонений (6%) и делится на 100.

3. Данные по остаткам материалов на конец месяца по учетным ценам берутся из регистров бухгалтерского учета и отчетов материально ответственных лиц.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т.д. до расхода общего количества.

Применение указанных методов оценки материалов ориентирует издательско-полиграфические предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Пример оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 3.

Таблица 3

Расчет оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО

за отчетный месяц <*>

     
   ————T———————————————————————————T———————————T——————————T—————————¬
   | N |        Показатели         |Количество |  Цена за |  Сумма, |
   |п/п|                           |единиц, шт.| единицу, |   руб.  |
   |   |                           |           |   руб.   |         |
   +———+———————————————————————————+———————————+——————————+—————————+
   | 1 |Остаток материалов на      |     800   |    10    |   8 000 |
   |   |начало месяца              |           |          |         |
   +———+———————————————————————————+———————————+——————————+—————————+
   | 2 |Поступление материалов за  |           |          |         |
   |   |месяц:                     |           |          |         |
   |   |первая партия              |   1 050   |    10    |  10 500 |
   |   |вторая партия              |   3 500   |     8    |  28 000 |
   |   |третья партия              |     500   |    13    |   6 500 |
   |   +———————————————————————————+———————————+——————————+—————————+
   |   |Итого за месяц             |   5 050   |     X    |  45 000 |
   +———+———————————————————————————+———————————+——————————+—————————+
   | 3 |Расход материалов за месяц:|           |          |         |
   |   |а) по методу ФИФО:         |           |          |         |
   |   |первая партия              |   1 850   |    10    |  18 500 |
   |   |вторая партия              |   3 500   |     8    |  28 000 |
   |   |третья партия              |     200   |    13    |   2 600 |
   |   +———————————————————————————+———————————+——————————+—————————+
   |   |Итого за месяц             |   5 550   |     X    |  49 100 |
   |   +———————————————————————————+———————————+——————————+—————————+
   |   |б) по методу ЛИФО:         |           |          |         |
   |   |третья партия              |     500   |    13    |   6 500 |
   |   |вторая партия              |   3 500   |     8    |  28 000 |
   |   |первая партия              |   1 550   |    10    |  15 500 |
   |   +———————————————————————————+———————————+——————————+—————————+
   |   |Итого за месяц             |   5 550   |     X    |  50 000 |
   +———+———————————————————————————+———————————+——————————+—————————+
   | 4 |Остаток материалов на конец|           |          |         |
   |   |месяца:                    |           |          |         |
   |   |а) по методу ФИФО          |     300   |    13    |   3 900 |
   |   |б) по методу ЛИФО          |     300   |    10    |   3 000 |
   L———+———————————————————————————+———————————+——————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Общее количество израсходованных материалов по предприятию за месяц условно составляет 5550 шт.

Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит, снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

На издательско-полиграфических предприятиях в себестоимости продукции обособленно выделяют статью "Редакционные расходы". Это связано с тем, что рукописи, поступающие в издательство, проходят ряд редакционных и производственных процессов. Данная статья состоит из следующей номенклатуры (табл. 4).

Таблица 4

Номенклатура статей редакционных расходов

     
   ————T—————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   | N | Статья расходов |         Характеристика расходов          |
   |п/п|                 |                                          |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 1 |Расходы на       |Расходы на оплату труда (включая ЕСН,     |
   |   |содержание       |расходы на обязательное пенсионное        |
   |   |работников       |страхование и дополнительное страхование  |
   |   |аппарата         |от несчастных случаев и профессиональных  |
   |   |управления       |заболеваний) заведующих технической       |
   |   |                 |редакцией, редакцией (отделом)            |
   |   |                 |художественного оформления, корректорской,|
   |   |                 |фотолабораторией, отделом подготовки и    |
   |   |                 |перепечатки оригиналов, главных редакторов|
   |   |                 |и работников редакций журналов, заведующих|
   |   |                 |книжными редакциями, заведующих редакцией |
   |   |                 |(отделом) подготовки оригиналов—макетов,  |
   |   |                 |ответственных секретарей, выпускающих     |
   |   |                 |редакторов и т.п.; отчисления в резерв на |
   |   |                 |оплату отпусков и выплат за выслугу лет   |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 2 |Расходы на       |Расходы на оплату труда (включая ЕСН,     |
   |   |содержание       |расходы на обязательное пенсионное        |
   |   |производственного|страхование и дополнительное страхование  |
   |   |персонала        |от несчастных случаев и профессиональных  |
   |   |редакции         |заболеваний) редакторов всех категории    |
   |   |                 |(включая художественных и технических),   |
   |   |                 |графиков, лаборантов, корректоров,        |
   |   |                 |операторов электронного набора и верстки, |
   |   |                 |дизайнеров, редакционных машинисток,      |
   |   |                 |производственного персонала редакций      |
   |   |                 |журналов и т.п.; отчисления в резерв на   |
   |   |                 |оплату отпусков и выплат за выслугу лет   |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 3 |Расходы на       |Расходы на оплату трута (включая ЕСН,     |
   |   |обработку и      |расходы на обязательное пенсионное        |
   |   |оформление       |страхование и дополнительное страхование  |
   |   |оригиналов       |от несчастных случаев и профессиональных  |
   |   |работниками      |заболеваний) работников несписочного      |
   |   |несписочного     |состава за выполнение работ по подготовке |
   |   |состава          |оригиналов; рецензирование; внештатное,   |
   |   |                 |специальное и научное редактирование;     |
   |   |                 |консультации; экспертизы и т.п.           |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 4 |Расходы по       |Расходы на приобретение готовых           |
   |   |приобретению     |оригиналов—макетов, диапозитивов,         |
   |   |оригиналов—      |художественных и графических материалов.  |
   |   |макетов и на     |Отчисленная от стоимости продукции,       |
   |   |художественно—   |произведенной по лицензионному соглашению.|
   |   |техническое      |Расходы на оплату услуг картографических  |
   |   |оформление       |организаций, изобюро, фотолабораторий,    |
   |   |                 |архивов и т.п.                            |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 5 |Амортизация      |Амортизационные отчисления от стоимости   |
   |   |основных средств |основных средств в соответствии с         |
   |   |                 |действующим законодательством:            |
   |   |                 |компьютерной техники, используемой для    |
   |   |                 |подготовки оригиналов, основных средств   |
   |   |                 |общередакционного назначения и т.п.       |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 6 |Расходы по       |Фактические расходы по всем видам ремонта.|
   |   |ремонту основных |Отчисления по установленному издательством|
   |   |средств          |нормативу в резерв предстоящий расходов на|
   |   |производственного|капитальный ремонт основных средств       |
   |   |назначения       |(ремонтный фонд)                          |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 7 |Расходы на       |Расходы по содержанию и ремонту           |
   |   |содержание       |оборудования и инвентаря редакций         |
   |   |основных средств |(отделов, участков); расходы на аренду;   |
   |   |                 |расходы на оплату услуг коммунальных      |
   |   |                 |служб; расходы по обязательному           |
   |   |                 |страхованию имущества и т.п.              |
   +———+—————————————————+——————————————————————————————————————————+
   | 8 |Прочие расходы   |Расходы на приобретение бумаги и других   |
   |   |                 |материалов для компьютерной техники,      |
   |   |                 |связанные с подготовкой оригиналов—       |
   |   |                 |макетов; на командировки редакторов,      |
   |   |                 |связанные с конкретными изданиями; другие |
   |   |                 |расходы                                   |
   L———+—————————————————+———————————————————————————————————————————
   

Затраты, которые можно отнести на издания прямым путем (изготовление оригиналов-макетов, внештатное редактирование и т.п.), рассчитывают конкретно по каждому изданию.

Затраты, которые невозможно отнести на издания прямым путем, распределяются пропорционально объему изданий в учетно-издательских листах либо прямой заработной плате, либо иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства.

Синтетический учет редакционных расходов производится издательством на счете 25 "Редакционные расходы" в соответствии с приведенной в табл. 4 номенклатурой. Типовая корреспонденция счетов по учету редакционных расходов издательства приведена в табл. 5.

Таблица 5

Учет операций, связанных с отражением редакционных расходов

     
   ————T——————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   | N | Содержание хозяйственной |     Корреспондирующие счета     |
   |п/п|         операции         +———————————————T—————————————————+
   |   |                          |     Дебет     |      Кредит     |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 1 |Начислена заработная плата|       25      |        70       |
   |   |работникам управления,    | "Редакционные |    "Расчеты с   |
   |   |производственному         |    расходы"   |  персоналом по  |
   |   |персоналу и работникам    |               |  оплате труда"  |
   |   |несписочного состава      |               |                 |
   |   |редакции                  |               |                 |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 2 |Начислены: ЕСН; взносы на |       25      |        69       |
   |   |обязательное пенсионное   | "Редакционные |     "Расчеты    |
   |   |страхование; взносы на    |    расходы"   |  по социальному |
   |   |дополнительное страхование|               |   страхованию   |
   |   |работников издательства от|               |  и обеспечению" |
   |   |несчастных случаев и      |               |  (по субсчетам) |
   |   |профессиональных          |               |                 |
   |   |заболеваний               |               |                 |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 3 |Списана бумага и другие   |       25      |        10       |
   |   |материалы на подготовку   | "Редакционные |   "Материалы"   |
   |   |оригиналов—макетов, для   |    расходы"   |                 |
   |   |перепечатки текстовых и   |               |                 |
   |   |издательских оригиналов   |               |                 |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 4 |Отражены расходы по       |       25      |        60       |
   |   |приобретению диапозитивов | "Редакционные |     "Расчеты    |
   |   |и художественно—          |    расходы"   |  с поставщиками |
   |   |графических материалов    |               | и подрядчиками" |
   |   |                          |               |        76       |
   |   |                          |               |     "Расчеты    |
   |   |                          |               |    с разными    |
   |   |                          |               |    дебиторами   |
   |   |                          |               |  и кредиторами" |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 5 |Начислена амортизация по  |       25      |        02       |
   |   |основным средствам        | "Редакционные |   "Амортизация  |
   |   |производственного         |    расходы"   |основных средств"|
   |   |назначения                |               |                 |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 6 |Отражены затраты на       |       25      |        10       |
   |   |капительный и текущий     | "Редакционные |   "Материалы"   |
   |   |ремонт основных средств   |    расходы"   |   70 "Расчеты   |
   |   |производственного         |               |   с персоналом  |
   |   |назначения                |               | по оплате труда"|
   |   |                          |               |   69 "Расчеты   |
   |   |                          |               |  по социальному |
   |   |                          |               |   страхованию   |
   |   |                          |               |  и обеспечению" |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 7 |Произведены отчисления в  |       25      |        96       |
   |   |резерв предстоящих        | "Редакционные |     "Резервы    |
   |   |расходов на ремонт        |    расходы"   |   предстоящих   |
   |   |основных средств          |               |    расходов"    |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 8 |Начислены платежи по      |       25      |       76—1      |
   |   |страхованию имущества     | "Редакционные |     "Расчеты    |
   |   |редакции                  |    расходы"   |по имущественному|
   |   |                          |               |    и личному    |
   |   |                          |               |   страхованию"  |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 9 |Включение редакционных    |       20      |        25       |
   |   |расходов в состав затрат  |   "Основное   |  "Редакционные  |
   |   |издательства (ежемесячно) | производство" |     расходы"    |
   L———+——————————————————————————+———————————————+——————————————————
   

Если в структуре издательско-полиграфического предприятия существует обособленное подразделение - отдел подготовки оригиналов-макетов (компьютерный центр, дизайн-бюро и т.п.), то расходы по его содержанию, учтенные на счете 25, списываются с кредита счета 25 в дебет счета 20 "Основное производство" на те издания, которые были набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно-издательских листах или иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства. Отдел подготовки оригиналов-макетов в этом случае представляет в бухгалтерию список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно-издательских листах, набранных в отчетном месяце.

Редакционные расходы, отраженные по операциям N N 1 - 4 табл. 5 номенклатуры, могут быть учтены как прямые расходы непосредственно на счете 20 "Основное производство". Остальные расходы могут отражаться в учете на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Соответствующий порядок учета редакционных расходов должен быть зафиксирован в учетной политике издательства.

Изготовление оригиналов-макетов для сторонних организаций рассматривается как выполнение издательских работ по договорам подряда. Расходы по выполнению этих работ учитываются на отдельном субсчете к счету 20 "Основное производство", их списание отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 20, субсчет "Выполнение работ по договору подряда".

Расходы издательско-полиграфических предприятий, связанные с содержанием аппарата управления и общеиздательского персонала, а также общехозяйственными затратами, учитываются по статье "Общеиздательские расходы".

Общеиздательские расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с существующей номенклатурой (табл. 6).

Таблица 6

Номенклатура статей общеиздательских расходов

     
   ————T——————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | N |  Статья расходов |         Характеристика расходов         |
   |п/п|                  |                                         |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 1 |Административно—  |    Расходы на оплату труда              |
   |   |управленческие    |административно—управленческого персонала|
   |   |расходы           |издательства (включая ЕСН, расходы на    |
   |   |                  |обязательное пенсионное страхование и    |
   |   |                  |дополнительное страхование от несчастных |
   |   |                  |случаев и профессиональных заболеваний), |
   |   |                  |включая выплаты стимулирующего характера,|
   |   |                  |относимые на себестоимость               |
   |   |                  |    Расходы на служебные командировки,   |
   |   |                  |расходы и подъемные при переезде         |
   |   |                  |работников и членов их семей             |
   |   |                  |    Представительские расходы, связанные |
   |   |                  |с проведением переговоров для поддержания|
   |   |                  |взаимного сотрудничества, проведением    |
   |   |                  |совета директоров и т.п., за исключением |
   |   |                  |расходов, связанных с участием в         |
   |   |                  |выставках, презентациях, ярмарках и т.п. |
   |   |                  |    Почтово—телеграфные и телефонные     |
   |   |                  |расходы                                  |
   |   |                  |    Расходы на канцелярские товары и     |
   |   |                  |переплетные работы                       |
   |   |                  |    Расходы на приобретение бланков      |
   |   |                  |отчетности и документации                |
   |   |                  |    Расходы на юридическое обслуживание  |
   |   |                  |и проведение независимого аудита по      |
   |   |                  |договорам в соответствии с               |
   |   |                  |законодательством РФ                     |
   |   |                  |    Расходы на содержание (в том числе   |
   |   |                  |расходы на оплату труда персонала,       |
   |   |                  |включая ЕСН, расходы на обязательное     |
   |   |                  |пенсионное страхование и дополнительное  |
   |   |                  |страхование от несчастных случаев и      |
   |   |                  |профессиональных заболеваний) внутренних |
   |   |                  |АТС и других технических средств         |
   |   |                  |управления                               |
   |   |                  |    Расходы на консультационные и        |
   |   |                  |информационные услуги                    |
   |   |                  |    Расходы на служебные разъезды и наем |
   |   |                  |служебных легковых автомобилей           |
   |   |                  |    Расходы на выплату компенсаций за    |
   |   |                  |использование личных автомобилей в       |
   |   |                  |служебных целях                          |
   |   |                  |    Расходы на содержание офисных зданий |
   |   |                  |и помещений (отопление, освещение,       |
   |   |                  |канализация, водоснабжение и содержание  |
   |   |                  |в чистоте)                               |
   |   |                  |    Расходы на оплату труда (включая ЕСН,|
   |   |                  |расходы на обязательное пенсионное       |
   |   |                  |страхование и дополнительное страхование |
   |   |                  |от несчастных случаев и профессиональных |
   |   |                  |заболеваний) внештатных работников,      |
   |   |                  |относящихся к аппарату управления        |
   |   |                  |    Расходы на содержание и эксплуатацию |
   |   |                  |компьютерной техники издательства,       |
   |   |                  |используемой для целей управления        |
   |   |                  |    Расходы по транспортировке           |
   |   |                  |работников издательства к месту работы и |
   |   |                  |обратно в направлениях, не обслуживаемых |
   |   |                  |пассажирским транспортом общего          |
   |   |                  |пользования, включая дополнительные      |
   |   |                  |расходы на организацию специальных       |
   |   |                  |маршрутов городского пассажирского       |
   |   |                  |транспорта                               |
   |   |                  |    Расходы на приобретение специальной  |
   |   |                  |литературы для библиотеки издательства   |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 2 |Амортизационные   |    Амортизационные отчисления по        |
   |   |отчисления по     |основным средствам общехозяйственного    |
   |   |амортизируемому   |назначения                               |
   |   |имуществу         |    Амортизационные отчисления по        |
   |   |общехозяйственного|нематериальным активам                   |
   |   |назначения        |                                         |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 3 |Расходы на        |    Расходы на содержание основных       |
   |   |содержание        |средств, инвентаря общехозяйственного    |
   |   |и ремонт          |назначения (зданий, сооружений,          |
   |   |основных средств  |передаточных устройств, погрузочно—      |
   |   |общехозяйственного|разгрузочных приспособлений,             |
   |   |назначения        |обслуживающих операции складов           |
   |   |                  |издательства)                            |
   |   |                  |    Расходы на горюче—смазочные и        |
   |   |                  |обтирочные материалы, используемые при   |
   |   |                  |эксплуатации указанных основных средств  |
   |   |                  |и общехозяйственного инвентаря           |
   |   |                  |    Расходы на оплату труда (включая     |
   |   |                  |ЕСН, расходы на обязательное пенсионное  |
   |   |                  |страхование и добровольное страхование   |
   |   |                  |от несчастных случаев и                  |
   |   |                  |профессиональных заболеваний) рабочих,   |
   |   |                  |обслуживающих операции складов, и        |
   |   |                  |кладовщиков                              |
   |   |                  |    Плата за аренду зданий и помещений   |
   |   |                  |общехозяйственного назначения            |
   |   |                  |    Расходы на топливо, энергию и        |
   |   |                  |материалы для отопления, освещения и     |
   |   |                  |содержания в чистоте и порядке основных  |
   |   |                  |средств и инвентаря, а также на          |
   |   |                  |содержание дворов и водоснабжения;       |
   |   |                  |расходы па канализацию                   |
   |   |                  |    Фактические расходы по всем видам    |
   |   |                  |ремонта основных средств                 |
   |   |                  |общехозяйственного назначения            |
   |   |                  |    Отчисления в ремонтный фонд (резерв  |
   |   |                  |предстоящих расходов) основных средств   |
   |   |                  |общехозяйственного назначения, если эти  |
   |   |                  |отчисления предусмотрены учетной         |
   |   |                  |политикой издательства                   |
   |   |                  |    Расходы на оплату труда (включая     |
   |   |                  |ЕСН, расходы на обязательное пенсионное  |
   |   |                  |страхование и дополнительное             |
   |   |                  |страхование от несчастных случаев и      |
   |   |                  |профессиональных заболеваний) рабочих,   |
   |   |                  |обслуживающих помещения, сооружения,     |
   |   |                  |дворы и дороги общехозяйственного        |
   |   |                  |назначения                               |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 4 |Прочие            |    Расходы на содержание пожарной,      |
   |   |общехозяйственные |военизированной и сторожевой охраны      |
   |   |расходы           |    Расходы на охрану труда              |
   |   |                  |(некапитального характера) для           |
   |   |                  |общехозяйственных целей                  |
   |   |                  |    Расходы на мероприятия по технике    |
   |   |                  |безопасности (приобретение справочников  |
   |   |                  |и плакатов по охране труда, организации  |
   |   |                  |выставок, докладов, лекций по технике    |
   |   |                  |безопасности и т.п.)                     |
   |   |                  |    Расходы по содержанию помещений и    |
   |   |                  |инвентаря, предоставляемых медицинским   |
   |   |                  |учреждениям для организации медпунктов   |
   |   |                  |непосредственно на территории            |
   |   |                  |издательства                             |
   |   |                  |    Расходы на подготовку и              |
   |   |                  |переподготовку кадров                    |
   |   |                  |    Расходы на организованный набор      |
   |   |                  |рабочей силы, предусмотренные            |
   |   |                  |действующим законодательством            |
   |   |                  |    Платежи по обязательному страхованию |
   |   |                  |основных средств и другого имущества     |
   |   |                  |общехозяйственного характера             |
   |   |                  |    Другие общехозяйственные расходы     |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 5 |Общехозяйственные |    Потери от простоев не по вине        |
   |   |непроизводительные|издательства: расходы на оплату труда    |
   |   |расходы           |(включая ЕСН, расходы на обязательное    |
   |   |                  |пенсионное страхование и дополнительное  |
   |   |                  |страхование от несчастных случаев и      |
   |   |                  |профессиональных заболеваний)            |
   |   |                  |производственного персонала за время     |
   |   |                  |простоя; доплата до установленного       |
   |   |                  |заработка, если работники были заняты в  |
   |   |                  |период простоев на других работах,       |
   |   |                  |требующих менее квалифицированного       |
   |   |                  |труда                                    |
   |   |                  |    Потери от недостачи и порчи          |
   |   |                  |материальных ценностей в местах          |
   |   |                  |общехозяйственного хранения              |
   |   |                  |    Прочие непроизводительные расходы    |
   L———+——————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Аналитический учет общеиздательских расходов ведется по местам возникновения затрат в соответствующих вспомогательных ведомостях. Основанием для их заполнения служат первичные документы и группировочные ведомости за месяц. Все перечисленные в табл. 6 затраты отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редакционных расходов.

По окончании месяца расходы, учтенные на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы", включают в состав затрат на производство издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 26 "Общеиздательские расходы".

В соответствии с выбранной учетной политикой расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут быть определены как условно-постоянные и списаны непосредственно на себестоимость продаж. В этом случае учетная запись будет выглядеть следующим образом:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 26 "Общеиздательские расходы".

Одним из элементов полной себестоимости продукции (работ, услуг) издательско-полиграфических предприятий являются затраты, связанные с продажей. Они отражаются по статье "Расходы на продажу".

Синтетический учет расходов на продажу осуществляется на счете 44 "Расходы на продажу" в соответствии с приведенной в табл. 7 номенклатурой. При этом все перечисленные в табл. 7 затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств аналогично порядку учета редакционных и общеиздательских расходов.

Таблица 7

Номенклатура статей расходов на продажу

     
   ————T——————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | N |  Статья расходов |         Характеристика расходов         |
   |п/п|                  |                                         |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 1 |Расходы на        |Расходы на тару, упаковку и              |
   |   |упаковку,         |транспортировку издательской продукции,  |
   |   |транспортировку   |экспедирование и пересылку периодических |
   |   |продукции         |изданий и т.п.                           |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 2 |Расходы на рекламу|Расходы на рекламу всех видов,           |
   |   |                  |пропагандирующую продукцию издательства  |
   |   |                  |(затраты на объявления в органах         |
   |   |                  |печати, по радио и телевидению; на       |
   |   |                  |изготовление и распространение           |
   |   |                  |листовок, буклетов, плакатов; расходы    |
   |   |                  |на проведение выставок, ярмарок и т.п.)  |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 3 |Расходы на        |Расходы на текущее изучение конъюнктуры  |
   |   |маркетинговые     |рынка, сбор и распространение информации,|
   |   |исследования      |связанной с выпуском издательской        |
   |   |                  |продукции и ее реализацией               |
   |   |                  |Расходы на содержание фирменных магазинов|
   |   |                  |и киосков                                |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 4 |Коммерческо—      |Расходы на оплату труда (включая ЕСН,    |
   |   |сбытовые расходы  |расходы на обязательное пенсионное       |
   |   |                  |страхование и дополнительное             |
   |   |                  |страхование) торгового персонала         |
   |   |                  |Расходы на предпродажную подготовку      |
   |   |                  |издательской продукции                   |
   |   |                  |Расходы на содержание складов, торговых  |
   |   |                  |залов и торгового оборудования           |
   |   |                  |Амортизационные отчисления по основным   |
   |   |                  |средствам и т.п.                         |
   +———+——————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 5 |Прочие расходы    |Расчетная (плановая) себестоимость       |
   |   |                  |обязательных бесплатных экземпляров и    |
   |   |                  |прочие расходы по реализации, не         |
   |   |                  |предусмотренные предыдущими статьями     |
   L———+——————————————————+——————————————————————————————————————————
   

По окончании месяца расходы, учтенные на дебете счета 44 "Расходы на продажу", могут быть полностью или частично включены в состав затрат на производство и реализацию издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 " Расходы на продажу".

При частичном списании обязательному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку продукции издательства. Списание этих расходов производится в доле, относящейся к отгруженной и реализованной продукции издательства, исходя из ее производственной себестоимости.

Все остальные виды расходов издательства на продажу (расходы на рекламу, маркетинговые исследования, коммерческие расходы и т.д.) подлежат ежемесячному включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) издательства в полном объеме.

В фактическую калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) включается также статья "Потери от брака". Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В этой связи по статье "Потери от брака" отражаются расходы, относящиеся к категории непроизводительных потерь и связанные с исправлением ошибок, допущенных по вине издательства (выдирки, вклейки, исправление опечаток, сверхнормативная правка и т.п.).

В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

К исправимому браку относится издательско-полиграфическая продукция, которая после исправления может быть использована по своему прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считается издательско-полиграфическая продукция, которая не может быть использована по своему прямому назначению и исправление которой технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такая продукция реализуется по ценам возможного использования или в качестве вторичного сырья для переработки в другие виды издательской продукции.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний и внешний. Внутренним считается брак, обнаруженный в издательстве до отправки продукции покупателям. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

Производственный брак оформляется актом о браке установленной формы или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются характеристики брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, и потери от него. Акт утверждается руководителем издательско-полиграфического предприятия, который и принимает решение о порядке списания потерь от брака - за счет виновных лиц или за счет издательства.

Потери от неисправимого издательского брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованной продукции по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной издательской продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов покупателей на исправление брака. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" относятся к числу внереализационных, т.е. прочих расходов, учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" и в стоимость потерь от брака не включаются.

Синтетический учет потерь от брака продукции на издательско-полиграфических предприятиях ведется на активном счете 28 "Брак в производстве". Типовые операции, связанные с отражением потерь от брака продукции на издательско-полиграфических предприятиях, приведены в табл. 8.

Таблица 8

Учет операций, связанных с отражением потерь от брака продукции

     
   ————T——————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   | N | Содержание хозяйственной |     Корреспондирующие счета     |
   |п/п|         операции         +———————————————T—————————————————+
   |   |                          |     Дебет     |      Кредит     |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 1 |Отражены затраты по       |       28      |        10       |
   |   |исправлению исправимого   |     "Брак     |   "Материалы"   |
   |   |издательского брака       |в производстве"|        70       |
   |   |                          |               |     "Расчеты    |
   |   |                          |               |   с персоналом  |
   |   |                          |               | по оплате труда"|
   |   |                          |               |        69       |
   |   |                          |               |     "Расчеты    |
   |   |                          |               |  по социальному |
   |   |                          |               |   страхованию   |
   |   |                          |               |  и обеспечению" |
   |   |                          |               |        25       |
   |   |                          |               |  "Редакционные  |
   |   |                          |               |     расходы"    |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 2 |Отражена себестоимость    |       28      |        20       |
   |   |окончательного брака      |     "Брак     |    "Основное    |
   |   |                          |в производстве"|  производство"  |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 3 |Потери от брака возмещены |       70      |        28       |
   |   |за счет виновных лиц      |    "Расчеты   |      "Брак      |
   |   |(сотрудников издательства)|  с персоналом | в производстве" |
   |   |                          |   по оплате   |                 |
   |   |                          |     труда"    |                 |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 4 |Потери от брака возмещены |       76      |        28       |
   |   |за счет виновных лиц      |    "Расчеты   |      "Брак      |
   |   |(поставщиков)             |   с разными   | в производстве" |
   |   |                          |  дебиторами и |                 |
   |   |                          | кредиторами", |                 |
   |   |                          |   субсчет 2   |                 |
   |   |                          |    "Расчеты   |                 |
   |   |                          | по претензиям"|                 |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 5 |Отражена стоимость        |       10      |        28       |
   |   |забракованной продукции   |  "Материалы"  |      "Брак      |
   |   |по цене возможного        |               | в производстве" |
   |   |использования             |               |                 |
   +———+——————————————————————————+———————————————+—————————————————+
   | 6 |Невозмещаемые потери от   |       20      |        28       |
   |   |брака отнесены на         |   "Основное   |      "Брак      |
   |   |себестоимость             | производство" | в производстве" |
   |   |издательской продукции    |       91      |                 |
   |   |                          | "Прочие доходы|                 |
   |   |                          |   и расходы"  |                 |
   L———+——————————————————————————+———————————————+——————————————————
   

В заключение отметим, что группировка и учет затрат в разрезе статей калькуляции издательско-полиграфическим предприятиям позволяет: - своевременно и правильно отражать фактические затраты производства по соответствующим статьям; - предоставлять информацию для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; - выявлять резервы снижения себестоимости продукции, предупреждать непроизводительные расходы и потери; - определять результаты деятельности по каждому структурному подразделению предприятия и др. Методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на издательско-полиграфических предприятиях будут приведены нами в следующей статье. (Продолжение следует) В.Э.Керимов Д. э. н., профессор Финансовой академии при Правительстве РФ Подписано в печать 10.04.2007 ————