"Ваш налоговый адвокат", 2007, N 4

ВЛИЯЕТ ЛИ КПП НА ПРАВО ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА

Правила заполнения счетов-фактур - тема, интерес к которой не угасает. Как заполнять графу "Грузоотправитель..." при отгрузке товаров через обособленное подразделение? Какой указывать КПП?

Если товары отгружаются обособленным подразделением юридического лица, то в счетах-фактурах необходимо указывать:

- КПП (код причины постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе) данного обособленного подразделения <1>;

- в графе "Грузоотправитель..." - наименование и адрес обособленного подразделения.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Понятие обособленного подразделения для целей налогообложения содержится в ст. 11 НК РФ. В Письме от 26 августа 2004 г. N 03-1-08/1880/18@ МНС России разъяснило, что в строке 2б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика-продавца и КПП обособленного подразделения, а в строке 3 - полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя. Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@. Минфин России в Письме от 4 мая 2006 г. N 03-04-09/08 указал, что счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться покупателям обособленными подразделениями только от имени организации. В строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются реквизиты организации-продавца, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения. Имейте в виду, что налоговые органы требуют указания в счете-фактуре именно адресов фактических грузоотправителей и грузополучателей. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 20 марта 2006 г. по делу N Ф08-951/2006-416А была приведена такая претензия налогового органа: как видно из материалов дела, в счетах-фактурах поставщика в графе "Грузополучатель и его адрес" указан юридический адрес общества в г. Ростове-на-Дону, в то время как фактическим грузополучателем товара являлось обособленное подразделение общества, расположенное в г. Волгодонске. Фактическим грузоотправителем (грузополучателем) может быть головной склад организации по юридическому адресу юридического лица либо обособленное подразделение организации, расположенное по другому адресу. Налоговые споры о порядке заполнения граф "Грузоотправитель..." и "Грузополучатель..." нередко возникают и при отгрузке товаров с использованием услуг экспедиторов (на основании заключенных договоров транспортной экспедиции). Арбитражная практика по этому вопросу хотя и неоднозначна, но большинство судов склоняется к мнению, что ошибки при заполнении этих граф не должны влиять на право организации применить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость. Пример 1. Налоговой инспекцией было установлено, что налогоплательщик указал в счетах-фактурах недостоверные данные о грузоотправителе товара - ООО, поскольку в железнодорожных накладных фактическим грузоотправителем выступало ЗАО. Довод налогоплательщика, что, оказывая услуги по перевозке груза, ЗАО действовало на основании договора транспортной экспедиции, в связи с чем ООО и указало себя в счетах-фактурах в качестве грузоотправителя, был судом не принят (как не соответствующий законодательству Российской Федерации). Суд указал, что в соответствии со ст. 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа производится на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель - перечислить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). Согласно Уставу железнодорожного транспорта Российской Федерации (Федеральный закон от 10 января 2003 г. N 18-ФЗ) под грузоотправителем (отправителем) понимается физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в перевозочном документе. С учетом указанных правовых норм продавец, исполняющий обязанности по передаче товара с привлечением иного лица, которое в силу правоотношений с продавцом выступает стороной по договору перевозки, обязан в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указать именно это лицо, поскольку оно подпадает под правовое понятие грузоотправителя, а покупатель вправе применить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость только на основании счета-фактуры, выставленного с соблюдением указанного требования. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 октября 2006 г. по делу N А19-43805/05-45-Ф02-5495/06-С1) Пример 2. Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС, в том числе и из-за того, что в счетах-фактурах и железнодорожных накладных не совпадают наименования грузоотправителя и грузополучателя. Суд установил, что такое расхождение обусловлено привлечением налогоплательщиком для обеспечения своевременной отгрузки товара экспедиторов, что полностью соответствует положениям ст. ст. 313, 510, 810 ГК РФ. Тем не менее указание в счете-фактуре в качестве фактического грузоотправителя (грузополучателя) фактического адреса обособленного подразделения, по местонахождению которого организация не состоит на налоговом учете, не должно быть препятствием для покупателей по реализации ими своего права на налоговые вычеты сумм "входного" НДС. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 ноября 2005 г. по делу N А56-7229/2005) Пример З. Суд посчитал, что несоответствие в ряде счетов-фактур адреса заявителя как грузополучателя адресу заявителя, указанному в учредительных документах, не является основанием для отказа в налоговом вычете, поскольку заявителем представлен договор аренды помещений по указанному в счетах-фактурах адресу заявителя как грузополучателя. Довод налоговой инспекции о том, что обособленное подразделение заявителя по указанному адресу в установленном порядке не зарегистрировано, отклонен судом как не имеющий отношения к вопросу о правомерности применения вычетов по НДС. (Постановление ФАС Московского округа от 11 октября 2004 г. по делу N КА-А40/9121-04) Более того, указание КПП в счете-фактуре предусмотрено только Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, но не предусмотрено ст. 169 НК РФ. Согласно ч. 2 ст. 120 Конституции РФ суд, установив несоответствие государственного акта закону, принимает решение в соответствии с законом. Законом же в данном случае является НК РФ, а Постановление Правительства РФ - подзаконный акт. Поэтому указание в счете-фактуре неправильного КПП или неуказание его вообще непринципиально для реализации права на вычет входного НДС. Именно к таким выводам приходят арбитражные суды. Пример 4. Пунктом 5 ст. 169 НК РФ КПП продавца и покупателя не отнесены к обязательным реквизитам, следовательно, неправильное их указание в представленных обществом счетах-фактурах не может являться основанием для отказа в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. Не может быть основанием для отказа в возмещении НДС указание в счетах-фактурах в графе "Грузополучатель..." адреса обособленного подразделения общества, так как в них указаны почтовый адрес подразделения и самого общества в соответствии с учредительными документами. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. по делу N А19-5856/06-50-Ф02-5102/06-С1) Пример 5. В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, а в соответствии с п. 2 названной статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 этой же статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В п. 5 ст. 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг). Отсутствие в документе кодов причины постановки на учет не противоречит требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Указание в счете-фактуре юридического адреса налогоплательщика при несовпадении его фактического и юридического адресов также не свидетельствует о нарушении положений ст. 169 НК РФ и в соответствии со ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г. по делу N А56-20823/2005) Проанализировав арбитражную практику, приходим к следующим выводам. При отгрузке товаров обособленным подразделением в счете-фактуре указываются его КПП и фактический адрес грузоотправителя. При отсутствии КПП у данного обособленного подразделения в графе "Грузоотправитель..." указываются его фактический адрес и, видимо, единственный КПП, который имеется у организации, - по месту постановки на налоговый учет. Вместе с тем отсутствие в счете-фактуре КПП можно оспорить, если только арбитражный суд считается с положениями Конституции РФ и признает приоритет норм закона над правительственными постановлениями. Кстати, приводя аналогичные аргументы, можно также отклонить претензию налоговых органов к отсутствию расшифровки подписей в счете-фактуре. Хотя данное требование и содержится в Постановлении Правительства РФ N 914, оно все же не соответствует требованиям закона, а именно ст. 169 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября 2006 г. по делу N А05-6308/2006-29). А.Н.Медведев К. э. н., главный аудитор ЗАО "Аудит БТ", член Палаты налоговых консультантов Подписано в печать 10.04.2007 ————