"Ваш налоговый адвокат", 2007, N 4

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ. НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Недавно сотрудники Минфина России и ФНС России сообщили, какие документы нужно прикладывать к декларациям. Разъяснения изданы для предпринимателей, но их могут распространить и на фирмы. И это печально. Чиновники хотят вернуть выгодные для них правила камеральных проверок.

Суть разъяснений

Предприниматели вместе с декларацией по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) обязаны сдавать документы, подтверждающие свои затраты. Так сообщил Минфин России в Письме от 26 января 2007 г. N 03-04-07-01/16. ФНС России отправила это разъяснение по инспекциям, вдобавок уточнив, что без расходных документов налог исчисляется с валовой выручки (Письмо от 9 февраля 2007 г. N ГИ-6-04/100@). Тем самым госслужащие перечеркнули одну из самых важных поправок Налогового кодекса РФ, введенных с 2007 г. Кроме того, они незаконно расширили свои права по отношению ко всем налогоплательщикам, в том числе к организациям, - вот суть недавних указаний. А теперь подробности.

Логика чиновников

Индивидуальные предприниматели (далее - ИП) отражают свои затраты в книге учета доходов и расходов, замечено в Письме Минфина России. Не спорим. Согласны мы и с тем, что записи в книге сами по себе не доказывают затрат. Нужны подтверждающие документы - это ясно из п. 9 Порядка учета <1>. О том же говорится и в НК РФ, в частности в ст. 252 (для ИП есть исключение, к нему мы еще вернемся). Наконец, последнее утверждение чиновников (налогоплательщик обязан "представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов") тоже вроде бы бесспорно. Оно взято из пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Обе упомянутые статьи НК РФ относятся и к физическим, и к юридическим лицам. Отсюда напрашивается неприятный вывод: Минфин России может в любой момент приказать, чтобы к отчетности компаний прилагались документы, доказывающие верность исчисления налогов. А это - и поручения на оплату контрагентам, и накладные на полученные ценности, и счета-фактуры, где отражен "входной" НДС, и т.д. и т.п. Чиновники понемногу (начав с НДФЛ для предпринимателей) возвращают себе права на любой контроль при камеральных проверках. Мы говорим возвращают, так как полномочия "камеральщиков" были серьезно ограничены с 2007 г., когда начал действовать Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, изменивший первую часть НК РФ.

Оценка по Кодексу

Поправок НК РФ авторы Письма N 03-04-07-01/16 предпочитают не замечать. Они выбирают лишь удобные для себя нормы. Возьмем хотя бы пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщики обязаны сдавать документы в инспекцию, но "в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом". В Письме эти слова опущены, а ведь они прямо требуют соблюдать порядок, действующий при проверке отчетности и закрепленный ст. 88 НК РФ. С нового года там закрыт перечень ситуаций, когда в инспекцию нужно сдавать первичную документацию. К этим ситуациям не отнесена необходимость подтверждения затрат, связанных с предпринимательской деятельностью. Документы на них (чеки, платежки, накладные и т.п.) должны только храниться у налогоплательщика. Их следует предъявлять проверяющим, но лишь по требованию, например, когда начата выездная проверка. В Кодексе нет речи об обязательном приложении первички к декларации. Кстати, наш вывод подкреплен Определением Конституционного Суда РФ от 12 июля 2006 г. N 266-О. В соответствии с ним налогоплательщик не обязан сдавать документы, если инспекция не выслала ему соответствующее требование <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Бывают исключения, но только в случаях, прямо установленных НК РФ.

Итак, налоговый орган должен принимать расходы, не требуя прилагать к отчетности первичную документацию. Этот вывод актуален для всех налогоплательщиков, а для ИП есть добавочные аргументы. Первый - Постановление Президиума ВАС РФ от 6 сентября 2005 г. N 2746/05. Там сказано: предприниматель обязан доказывать факт и размер понесенных расходов. И все. Если доказательства (первичные документы) имеются у налогоплательщика, то его затраты должны быть отражены.

Второй аргумент - абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ. Рассчитывая базу по НДФЛ, можно учесть даже издержки, которые не подтверждены документально. Только их сумма не может превышать 20% валового дохода от предпринимательской деятельности. Кроме того, запрещено одновременно списывать и документально подтвержденные затраты, и те, на которые нет первички. Но это всего-навсего ограничения. А в Письме ФНС России от 9 февраля 2007 г. N ГИ-6-04/100@ неправомерно введен полный запрет на уменьшение налоговой базы.

Подведем итог. Недавние разъяснения финансового и налогового ведомств противоречат Налоговому кодексу РФ. Их можно исполнять (см. таблицу), но только ради того, чтобы не тратить время на споры с проверяющими. Однако если плательщик не приложит к декларации расходные документы, то инспектор не вправе заставлять платить налог со всей выручки (это относится и к организациям, и к ИП). Когда подобные указания все-таки будут, их можно оспорить в суде.

Таблица. Расходные документы и декларирование

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |         Ситуация        |              Комментарий             |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Предприниматель сейчас   |Проще не спорить и приложить к        |
   |сдает декларацию по НДФЛ |декларации копии платежных поручений, |
   |за 2006 г.               |чеков и иных документов на оплату     |
   |                         |расходов. Если копий много, можно     |
   |                         |сдать подлинники, обязательно оформив |
   |                         |опись документов, передаваемых        |
   |                         |в инспекцию. Следует проследить, чтобы|
   |                         |ее сотрудник, взяв первичку,          |
   |                         |расписался в описи. В ряде инспекций, |
   |                         |заметим, чиновники сами не берут      |
   |                         |первичные документы, спрашивая лишь   |
   |                         |опись расходных документов. Составить |
   |                         |ее лучше в двух экземплярах: один     |
   |                         |сдать в налоговую, другой (с отметкой |
   |                         |о принятии) хранить у себя            |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Предприниматель уже сдал |Лучше письменно сообщить в инспекцию —|
   |декларацию за 2006 г.,   |все издержки подтверждены             |
   |не приложив расходных    |документально. К письму надо приложить|
   |документов. Сейчас       |копии первичных документов либо опись.|
   |инспекторы доначисляют   |Это, полагаем, убедит чиновников      |
   |НДФЛ и ЕСН, ссылаясь на  |в реальности затрат. Если же они      |
   |указания Минфина России  |все—таки начислят налоги с валового   |
   |                         |дохода (не уменьшенного на расходы),  |
   |                         |то их действия нужно оспорить         |
   |                         |в налоговом управлении по региону или |
   |                         |в суде                                |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Предприниматель платит   |К декларации не нужно прикладывать    |
   |единый налог             |расходные документы либо их копии.    |
   |по упрощенной системе    |Причина — такого требования нет в НК  |
   |со ставкой 15% и сейчас  |РФ, да и комментируемое Письмо Минфина|
   |отчитывается за отдельные|России прямо относится лишь к НДФЛ.   |
   |периоды 2007 г.          |Все, что может инспектор, — запросить |
   |                         |пояснения к декларации (если в ней    |
   |                         |выявлены ошибки, данные не совпадают  |
   |                         |с имеющимися в ИФНС и проч.). Получив |
   |                         |такой запрос, налогоплательщик вправе |
   |                         |(не обязан!) сдать в инспекцию копии  |
   |                         |документов. Так установлено ст. 88 НК |
   |                         |РФ                                    |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Организация сдает        |К декларациям, где указаны расходы (по|
   |отчетность за отдельные  |налогу на прибыль, или сельхозналогу, |
   |периоды 2007 г.          |или 15—процентному налогу,            |
   |В декларацию внесена     |начисляемому по УСН), не надо         |
   |сумма расходов           |прикладывать документы на затраты.    |
   |                         |Основание (помимо указанных ранее) —  |
   |                         |комментируемые Письма относятся только|
   |                         |к физическим лицам                    |
   L—————————————————————————+———————————————————————————————————————
   

А.А.Родионов Налоговый эксперт Подписано в печать 10.04.2007 ————