"Налоговый вестник", 2007, N 5

УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

ГЛАВАМИ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ,

ПЕРЕШЕДШИМИ НА СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения вышеуказанные налогоплательщики уменьшают полученные доходы на величину расходов на обязательное и добровольное страхование работников; в число этих расходов включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, поименованным в пп. 7 п. 2 ст. 346.5 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации КФХ.

Согласно ст. 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Минимальный размер фиксированного платежа установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 руб., на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 руб.

Следует учитывать, что трудовые отношения в КФХ определяются и регулируются его членами. Глава КФХ не может выступать по отношению к членам этого хозяйства в качестве работодателя, а члены этого хозяйства по отношению к главе КФХ - в качестве работников.

Трудовое законодательство и Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" не запрещают членам КФХ вступать с его главой в трудовые отношения в качестве наемных работников на основании трудового договора, но только по тем видам деятельности, которые не предусмотрены в соглашении о создании КФХ.

Согласно ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

При этом лица, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 (ст. 33) Закона N 167-ФЗ, а индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают за себя в бюджет ПФР суммы страховых взносов в виде фиксированных платежей (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Пунктом 2 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 02.08.2006 N 197п, предусмотрено, что глава КФХ уплачивает страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя и членов хозяйства.

Учитывая вышеизложенное, глава КФХ при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу вправе уменьшить сумму полученных доходов на сумму фиксированных платежей, уплаченных за себя и за членов КФХ, а также на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в соответствии со ст. 22 (ст. 33) Закона N 167-ФЗ за наемных работников.

Е.В.Дорошенко

Подписано в печать

04.04.2007

————