"Налоговый вестник", 2007, N 5

ПРЕКРАЩЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

ПО УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ моментом государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя признается внесение регистрирующим (налоговым) органом соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона N 129-ФЗ документом, подтверждающим факт внесения записи в государственный реестр, является Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, которое выдается заявителю (индивидуальному предпринимателю).

Получив вышеуказанное Свидетельство, индивидуальный предприниматель становится потенциальным плательщиком единого социального налога, а также в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) - субъектом обязательного пенсионного страхования, и у него возникают права и обязанности, установленные налоговым и пенсионным законодательством.

В соответствии с нормами гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого социального налога как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов, связанных с их извлечением), так и с выплат, производимых в пользу физических лиц (ст. ст. 235 и 236 НК РФ).

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в том числе для индивидуальных предпринимателей, установлены ст. 243 НК РФ, а для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе для индивидуальных предпринимателей, - ст. 244 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 6 Закона N 167-ФЗ индивидуальный предприниматель является страхователем по обязательному пенсионному страхованию, причем если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Согласно ст. 11 Закона N 167-ФЗ регистрация индивидуального предпринимателя в качестве страхователя является обязательной и осуществляется территориальными отделениями страховщика, то есть территориальными отделениями Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР).

В соответствии со ст. 10 Закона N 167-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

Страхователи - индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам (указанные в пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ), уплачивают в бюджет ПФР суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты, причем индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа и в случае, если он фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность.

Обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа не ставится Законом N 167-ФЗ в зависимость от факта ведения предпринимательской деятельности и получения дохода (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).

Если индивидуальный предприниматель принял решение о прекращении деятельности, он представляет в регистрирующий (налоговый) орган заявление о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им такого решения.

На основании п. 3 ст. 11 Закона N 129-ФЗ после осуществления государственной регистрации регистрирующий (налоговый) орган выдает заявителю Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Учитывая вышеизложенное, только после получения Свидетельства о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последний имеет право не исчислять и не уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 9 ст. 243 НК РФ в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган соответствующего заявления представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи этого заявления включительно. Разница между суммой единого социального налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами этого налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Е.В.Дорошенко

Подписано в печать

04.04.2007

————