Вопрос: Предприятие в июле представило в УМНС корректировку по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль и март 2001 г., корректирующую платежи в бюджет за предшествующие налоговые периоды. Исходя из какого срока (возникновения переплаты или представления уточненного расчета) налоговые органы должны принять решение о возврате излишне уплаченных сумм?

Ответ: Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, в Приложениях А и Б формы N 1 показывается завышенная (заниженная) налоговая база и соответствующая сумма налога, обнаруженная организацией самостоятельно (до проверки налоговых органов). Указанные суммы не учитываются при составлении декларации по данной форме за отчетный налоговый период.

Кроме сведений, содержащихся в вышеназванных Приложениях, налогоплательщиком вносятся необходимые дополнения и изменения в расчеты за тот отчетный период, в котором обнаружены ошибки (неполнота отражения сведений), повлекшие занижение (завышение) налога.

Поэтому одновременно с представлением декларации за налоговый период за июнь 2001 г., поступившей в июле, организацией должны быть составлены уточненные расчеты за январь, февраль и март 2001 г.

Согласно Письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.09.2000 N БГ-6-09/735@ "О порядке отражения в лицевых счетах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов, пеней и штрафов", если налогоплательщиком представлен уточненный расчет после истечения установленного срока уплаты по соответствующему налоговому периоду, то уточненный расчет проводится в лицевой счет отдельной записью. При этом дата записи документа по начислениям должна в обязательном порядке соответствовать дате фактического ввода уточненного расчета "к доплате" в лицевой счет налогоплательщика. Датой документа по уточненным расчетам для налоговых органов считается дата получения (регистрации) уточненного расчета налоговым органом.

При этом в графе "Срок уплаты" лицевого счета плательщика по уточненным расчетам "к уменьшению" проводится дата установленного срока уплаты за соответствующие периоды, по которым вносятся исправления (установленный срок уплаты налога по первоначальному расчету).

Таким образом, суммы налога, заявленные в уточненных расчетах, корректируют расчеты с бюджетом текущего налогового периода.

Пунктами 1 и 2 ст.176 Кодекса определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с пп.1 - 2 п.1 ст.146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

22.08.2001

————