"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: Иностранная компания, являясь собственником нежилого помещения, расположенного на территории г. Москвы, проводит его ремонт, для чего она заключает с ремонтными организациями договоры по оказанию услуг, стоимость которых включает НДС. После завершения ремонта нежилое помещение будет сдано в аренду аккредитованному представительству другой иностранной компании. До момента заключения компанией договора по сдаче в аренду площадей нежилого помещения, принадлежащего иностранной компании на праве собственности, доходы у нее отсутствуют.

Имеет ли право иностранная компания списать НДС, уплаченный при проведении ремонта нежилого помещения, на расходы в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 307 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для иностранных организаций признается, в частности, доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов.

При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае до момента заключения иностранной компанией договора по сдаче в аренду площадей нежилого помещения, принадлежащего ей на праве собственности и находящегося в стадии ремонта, доходы у иностранной компании отсутствуют.

Таким образом, при отсутствии деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации, направленной на извлечение дохода, и, соответственно, при отсутствии доходов от ведения такой деятельности иностранная компания не имеет права списывать расходы, связанные с подготовительной деятельностью [включая суммы НДС, уплаченные поставщикам (продавцам) товаров, работ, услуг, признаваемые расходами в целях налогообложения прибыли в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах].

В рассматриваемом случае иностранная компания не может также применять и правила переноса убытков на будущее, предусмотренные ст. 283 НК РФ, поскольку эти правила распространяются только на организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение дохода.

Л.В.Полежарова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

04.04.2007

————