"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: В каком порядке уплачивается земельный налог индивидуальным предпринимателем, если земельный участок предоставлен ему для предпринимательской деятельности?

Ответ: Порядок исчисления земельного налога установлен п. п. 1 - 3 ст. 396 НК РФ, в соответствии с которыми по итогам налогового периода определяется подлежащая уплате по окончании этого налогового периода сумма налога, исчисляемая как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15 и 16 ст. 396 Кодекса.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, так же как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму земельного налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Что касается земельных участков, используемых индивидуальными предпринимателями, например, в целях ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, то сумму налога в отношении этих участков исчисляют налоговые органы и индивидуальные предприниматели уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления.

Основанием для признания индивидуальных предпринимателей плательщиками земельного налога является обладание земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

В этой связи земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на индивидуальных предпринимателей зарегистрированы вышеуказанные права либо имеются соответствующие акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков.

Пример. Индивидуальному предпринимателю предоставлены два земельных участка - для производственных целей и для сельскохозяйственного использования.

Кадастровая стоимость первого земельного участка определена в размере 1 000 000 руб.; налоговая ставка органами муниципального образования установлена по этой категории земель в размере 1,5%. Сумма земельного налога по первому земельному участку, исчисляемого по истечении налогового периода, рассчитывается следующим образом:

1 000 000 руб. x 1,5% = 15 000 руб.

Кадастровая стоимость второго земельного участка, предоставленного индивидуальному предпринимателю для сельскохозяйственного использования, составляет 250 000 руб., а налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Сумма земельного налога по второму земельному участку, исчисляемого по истечении налогового периода, рассчитывается следующим образом:

250 000 руб. x 0,3% = 750 руб.

Сумма земельного налога по двум земельным участкам равна 15 750 руб. (15 000 руб. + 750 руб.).

При исчислении авансовых платежей индивидуальные предприниматели, использующие земельные участки в предпринимательской деятельности, должны иметь в виду, что по итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансового платежа, рассчитанная в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей производится по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.

Пример. Кадастровая стоимость земельного участка под объектом недвижимости составляет 800 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,3%. Сумма земельного налога составит 10 400 руб. (800 000 руб. x 1,3%).

Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые надо уплатить по окончании отчетных периодов за земельный участок под объектом недвижимости.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал - 2600 руб. [(800 000 руб. x 1,3%) : 4];

за I полугодие - 2600 руб. [(800 000 руб. x 1,3%) : 4];

за 9 месяцев - 2600 руб. [(800 000 руб. x 1,3%) : 4].

Всего в течение налогового периода должна быть уплачена сумма авансовых платежей в размере 7800 руб. (2600 руб. + 2600 руб. + 2600 руб.).

Если земельный участок предоставлен не с начала года, то применяются правила, установленные п. 7 ст. 396 НК РФ. При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения] на земельный участок (его долю), исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента правообладания земельным участком (К2).

Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения этих прав. Если возникновение (прекращение) данных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения вышеуказанных прав.

Если земельный участок использовался не весь отчетный период, то сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2.

Пример. Земельный участок предоставлен индивидуальному предпринимателю, использующему его для предпринимательской деятельности, 10 марта текущего года. Кадастровая стоимость этого земельного участка составляет 1 200 000 руб., налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 14 940 руб. [1 200 000 руб. x 1,5% x К2 (10 мес. : 12 мес.)].

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, за 6 месяцев и за 9 месяцев, коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

Таким образом, К2 равен:

за I квартал - 0,33 (1 мес. : 3 мес.);

за I полугодие - 0,67 (4 мес. : 6 мес.);

за 9 месяцев - 0,78 (7 мес. : 9 мес.).

Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал - 1485 руб. [(1 200 000 руб. x 1,5% x 0,33) : 4];

за I полугодие - 3015 руб. [(1 200 000 руб. x 1,5% x 0,67) : 4];

за 9 месяцев - 3510 руб. [(1 200 000 руб. x 1,5% x 0,78) : 4].

Всего в течение налогового периода надо уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 8010 руб. (1485 руб. + 3015 руб. + 3510 руб.).

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, составляет 6930 руб. (14 940 руб. - 8010 руб.).

При исчислении земельного налога для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10 000 руб., приходящуюся на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. При этом если собственниками земельного участка являются несколько лиц, то уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10 000 руб. производится только налогоплательщику, являющемуся собственником доли земельного участка и имеющему право на уменьшение налоговой базы, исчисленной пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Этой льготой в виде не облагаемой земельным налогом суммы может воспользоваться индивидуальный предприниматель, если он будет относиться к вышеуказанной категории. Для получения данной льготы индивидуальный предприниматель должен приложить к налоговой декларации соответствующие документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы.

Так, например, индивидуальному предпринимателю, признанному инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием группы инвалидности и степени ограничения способности к трудовой деятельности либо с указанием группы инвалидности без ограничения способности к трудовой деятельности.

Лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационными воздействиями вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы выдаются специальные удостоверения инвалидов и удостоверения участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки.

В этой связи если налоговая декларация подается индивидуальным предпринимателем по земельному участку, используемому в предпринимательской деятельности, то при определении налоговой базы индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой земельным налогом суммы, установленной в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, должен вычесть из кадастровой стоимости земельного участка 10 000 руб. Если размер не облагаемой земельным налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. В этом случае земельный налог не уплачивается.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом налоговых льгот и рассчитывается:

- как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой земельным налогом суммы при определении налога индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой этим налогом суммы, установленной п. 2 ст. 387 или в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ;

- как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и суммы налоговой льготы при определении налога индивидуальными предпринимателями, имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, установленные в соответствии со ст. 395 и п. 2 ст. 387 НК РФ в виде полного освобождения от налогообложения;

- как разность значений кадастровой стоимости земельного участка и произведения значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка, доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка и коэффициента использования налоговой льготы (в случае исчисления налога индивидуальными предпринимателями в отношении доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка).

При этом коэффициент использования налоговой льготы определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Пример. Индивидуальный предприниматель, который должен уплатить земельный налог в сумме 15 000 руб., получил в сентябре текущего года право на льготу по земельному налогу на основании нормативного правового акта органа муниципального образования, в связи с чем он получил право на льготу с 1 сентября текущего года.

Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается следующим образом:

К1 = 1 - (8 мес. : 12 мес.) = 0,33.

Сумма налоговой льготы составит 4950 руб. (15 000 руб. x 0,33).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 10 050 руб. (15 000 руб. - 4950 руб.).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность индивидуальными предпринимателями на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. При этом если срок проектирования и строительства по вышеуказанным земельным участкам превышает трехлетний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, то при исчислении суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) применяется коэффициент 4 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Пример. Индивидуальному предпринимателю предоставлен 15 февраля текущего года земельный участок для жилищного строительства, на котором в текущем году он строит жилой дом. Кадастровая стоимость земельного участка - 1 500 000 руб. Представительным органом муниципального образования установлена ставка земельного налога в размере 0,3%.

Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность для жилищного строительства, рассчитывается следующим образом:

1 500 000 руб. x 0,3% x 0,92 x 2 = 8280 руб.,

где 0,92 (11 мес. : 12 мес.) - коэффициент правообладания земельным участком (К2), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

2 - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Что касается исчисления авансовых платежей индивидуальным предпринимателем, не использующим земельные участки в предпринимательской деятельности, отметим, что он исчисляет и уплачивает авансовые платежи только в случае, если это предусмотрено нормативным правовым актом представительных органов муниципального образования.

При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по земельному налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

В этом случае авансовые платежи исчисляются согласно п. 4 ст. 396 НК РФ как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления представительными органами муниципальных образований одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей.

Пример. Земельный участок предоставлен индивидуальному предпринимателю для личных целей (для ведения садоводства), то есть земельный участок не используется для предпринимательской деятельности. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 900 000 руб. Ставка земельного налога установлена органом муниципального образования в размере 0,3%. Для налогоплательщиков предусмотрена уплата в течение налогового периода двух авансовых платежей.

Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 2700 руб. (900 000 руб. x 0,3%).

Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые надо уплатить индивидуальному предпринимателю за земельный участок, предоставленный для ведения садоводства, то есть для личных целей.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал - 900 руб. [(900 000 руб. x 0,3%) : 3];

за I полугодие - 900 руб. [(900 000 руб. x 0,3%) : 3].

Всего в течение налогового периода надо уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 1800 руб. (900 руб. + 900 руб.).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составляет 900 руб. (2700 руб. - 1800 руб.).

Налоговая отчетность по земельному налогу должна представляться индивидуальными предпринимателя только по установленной форме согласно Приказу Минфина России от 23.09.2005 N 124н.

Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, представляют по истечении отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н.

Н.Г.Трофимова

Подписано в печать

04.04.2007

————