"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли с применением системы налогообложения в виде ЕНВД.

Для ведения розничной торговли он арендовал два отдельно расположенных нежилых помещения: одно - конструктивно обособленная часть здания, в которой согласно инвентаризационным документам имеется торговый зал площадью 85 кв. м, а другое - конструктивно обособленная часть капитального строения, не предназначенного для ведения розничной торговли. В инвентаризационных документах на строение торговый зал в арендованной его части не выделен.

В договорах аренды оба нежилых помещения обозначены в качестве торговых мест.

Какой физический показатель базовой доходности ("площадь торгового зала" или "торговое место") следует использовать индивидуальному предпринимателю при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении вышеуказанных нежилых помещений?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в качестве физического показателя базовой доходности используются показатели "площадь торгового зала" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы), "торговое место" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты организации торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети) или "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (для развозной и разносной торговли); данные понятия установлены ст. 346.27 НК РФ.

Согласно ст. 346.27 НК РФ величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" определяется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, к которым, в частности, относятся договоры купли-продажи нежилых помещений (их частей), технические паспорта на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей, разрешения на право ведения розничной торговли на открытой площадке и другие подобные документы.

Таким образом, если налогоплательщик арендовал для ведения розничной торговли конструктивно обособленную часть здания (строения), в которой имеется торговый зал площадью не более 150 кв. м, то используемым им для вышеуказанных целей объектом организации розничной торговли признается арендованная часть данного здания (строения), а правоустанавливающим документом на такой объект - заключенный налогоплательщиком с арендодателем договор аренды (субаренды).

В этом случае исчисление налоговой базы по ЕНВД производится налогоплательщиком-арендатором с использованием величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала", определяемой им на основании инвентаризационных документов на здание (строение) или на арендованную часть здания (строения) и договора аренды (субаренды).

При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через арендованные здания или строения (их части), которые не соответствуют установленным гл. 26.3 НК РФ понятиям "магазин" и "павильон", либо через арендованные здания или строения (их части), которые фактически используются под магазины и павильоны, но в которых вышеперечисленными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, исчисление налоговой базы по ЕНВД должно производиться налогоплательщиком с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

И.М.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации 2 класса

Подписано в печать

04.04.2007

————