"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: Газораспределительная организация осуществляет отпуск газа населению, которое не имеет приборов учета газа и оплачивает потребленный газ по нормам. При этом население вправе потреблять газ в необходимом ему количестве. В каком порядке в целях налогообложения прибыли газораспределительная организация должна учитывать разницу между объемами фактически потребленного населением газа и объемами, предусмотренными по нормам, притом что разница никогда не будет оплачена?

Ответ: В соответствии с Перечнем продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 239, регулирование цен (тарифов) на газ природный, реализуемый населению и жилищно-строительным кооперативам, и газ сжиженный, реализуемый населению для бытовых нужд (кроме газа для заправки автотранспортных средств), осуществляется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 541 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), если абонентом по договору энергоснабжения выступает гражданин, использующий энергию для бытового потребления, он вправе использовать энергию в необходимом ему количестве.

Аналогичное положение закреплено в п. п. 14 и 17 Правил поставки газа в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 N 162.

Размер платы за коммунальные услуги определяется как произведение тарифов на соответствующие коммунальные услуги и объемов потребленных ресурсов (воды, газа, электрической и тепловой энергии и т.д.) по показаниям приборов учета.

При отсутствии приборов учета объем потребления коммунальных услуг принимается равным нормативам потребления, устанавливаемым органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, органами местного самоуправления в порядке, определяемом Правительством РФ.

В соответствии с пп. 3.1.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету газа в газораспределительных организациях (РД 153-39.0-071-01), утвержденных Приказом Минэнерго России от 04.04.2001 N 100 (далее - Методические рекомендации), хозяйственные операции, связанные с подачей газа населению, не имеющему приборов учета газа, оформляются актом подачи-отбора газа, который может являться внутренним первичным документом газораспределительной организации.

Из Методических рекомендаций следует, что данные об объемах потребленного газа приводятся в акте подачи-отбора газа по двум графам "По норме" и "Фактически".

Исходя из вышеизложенного, при отпуске газа населению, не имеющему приборов учета газа, у газораспределительной организации возникает в расчетном периоде разница между объемами фактически потребленного населением газа и объемами, которые будут оплачены населением по нормам.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Если организация признает доходы по методу начисления, то согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом расходы в целях налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом норм ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 настоящего Кодекса).

В этой связи в составе доходов и расходов газораспределительная организация должна учитывать объемы газа, отпущенные населению в отчетном (налоговом) периоде, по данным графы "Фактически" акта подачи-отбора газа.

Что касается неоплачиваемой разницы между объемами газа, фактически потребленного населением, не имеющим приборов учета газа, и объемами, предусмотренными по нормам, читателям журнала необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к убыткам налогоплательщика, приравненным к внереализационным расходам, относятся суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, нереальных ко взысканию.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В то же время, учитывая, что вышеуказанная разница между объемами газа, фактически потребленного населением, не имеющим приборов учета, и объемами, предусмотренными по нормам, никогда не будет оплачена, в связи с установленным законодательством Российской Федерации особым порядком расчетов за потребленный газ населением, не имеющим приборов учета, данную неоплаченную разницу можно учесть для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в периоде возникновения.

Л.П.Павлова

Подписано в печать

04.04.2007

————