"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. При этом налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, налог на имущество организаций исчисляется позднее срока представления налоговой декларации как по налогу на добычу полезных ископаемых, так и по налогу на прибыль. Как определить в целях налогообложения прибыли даты начисления других налогов, включаемых в расходы, в частности налога на имущество организаций?

Ответ: Согласно пп. 7 п. 4 ст. 340 НК РФ одним из видов расходов для определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого являются прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 263, 264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением сумм расходов, перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 настоящего Кодекса.

В частности, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отраженные в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

Если дата подачи декларации по соответствующим налогам приходится на более поздний срок, чем период, за который начисляется и уплачивается налог (например, как в случае с налогом на имущество организаций), то основанием для учета таких расходов для целей налогообложения прибыли являются суммы налогов, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с действующим законодательством. При этом вышеуказанные суммы налогов будут впоследствии отражены в декларациях по соответствующим налогам.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

04.04.2007

————