"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: Организация осуществляет производство лекарственных препаратов. Может ли она для целей налогообложения прибыли принимать расходы по нормам естественной убыли, а также расходы, связанные с технологическими потерями?

Ответ: Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами подразумеваются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 254 НК РФ, устанавливающей перечень материальных расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определено, что к материальным расходам для целей налогообложения относятся два вида потерь: потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли и технологические потери.

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

При этом согласно ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах) установлены Приказом Минздрава России от 13.11.1996 N 375 и Приказом Минздравсоцразвития России от 09.01.2007 N 2.

В соответствии с п. 1 Инструкции о применении предельных норм естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах) (Приложение 2 к Приказу Минздрава России от 13.11.1996 N 375) вышеуказанные нормы установлены для покрытия убыли, которая возникает на аптечных складах в процессе производственной расфасовки (распыление, улетучивание, разлив, прилипание к стенкам тары и вспомогательным предметам, при фасовке, потери при перемещении из крупной упаковки в более мелкую и т.д.).

Кроме того, Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности утверждены Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284.

Пунктом 1 Инструкции по применению норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (Приложение N 2 к Приказу Минздрава России от 20.07.2001 N 284) предусмотрено, что вышеуказанные нормы естественной убыли установлены для возмещения стоимости потерь в пределах норм естественной убыли при изготовлении лекарственных средств по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, при внутриаптечной заготовке и фасовке в аптечных организациях независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности. Нормы естественной убыли применяются только в случаях выявления недостачи товарно-материальных ценностей при проведении инвентаризации.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, которыми признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Подобные потери учитываются для целей налогообложения прибыли, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Действующим налоговым законодательством не установлено каких-либо нормативов отнесения технологических потерь налогоплательщика в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

В то же время, учитывая положения ст. 252 НК РФ, для целей налогообложения прибыли при определении размера технологических потерь при производстве и (или) транспортировке важным является факт их экономической обоснованности и документального подтверждения их размера.

Таким образом, при наличии в организации технологических потерь, возникающих в процессе осуществления производственного цикла, необходимо документальное подтверждение их размера для того, чтобы учесть эти технологические потери в целях налогообложения прибыли.

Документами, на основании которых можно определить размер технологических потерь организации, в пределах которых технологические потери принимаются в целях налогообложения прибыли, могут служить технологические карты, сметы технологического процесса или иные аналогичные документы, не имеющие унифицированной формы и утвержденные уполномоченными руководством предприятия лицами.

Учитывая вышеизложенное, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов могут быть учтены для целей налогообложения только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Что же касается технологических потерь, то они принимаются в фактических суммах при условии их документального подтверждения.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

04.04.2007

————