"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: Российская организация осуществляет деятельность за рубежом через филиал, находящийся на территории иностранного государства, и уплачивает налог на прибыль за рубежом в соответствии с законодательством иностранного государства. Как получить зачет налога на прибыль по филиалу в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При этом расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, при определении налоговой базы вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Исходя из норм ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами Российской Федерации, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть следует установить предельную сумму зачета, которая отражается по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Непосредственно расчет предельной суммы зачета и (или) максимальной суммы налога, возможной для принятия к зачету исходя из положений соглашения об устранении двойного налогообложения, в декларации не предусмотрен. Такой расчет осуществляется организацией самостоятельно в произвольной форме на основании данных налогового учета, подтвержденных первичными учетными документами, и показателей специальной декларации.

Организация отражает рассчитанную сумму зачета в строках 240 - 260 листа 02 декларации по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль по строкам 240 - 260 листа 02 налоговой декларации указывается сумма налога, уплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно специальной декларации (расчету), принятой налоговым органом.

Форма вышеуказанной специальной налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

Эта налоговая декларация представляется налогоплательщиками - российскими организациями в налоговые органы по месту постановки на учет в целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ к специальной налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации:

- для налогов, уплаченных самой организацией, - документы, заверенные налоговым органом соответствующего иностранного государства;

- для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Специальная декларация может быть представлена в налоговые органы в любой отчетный (налоговый) период одновременно с декларацией по налогу на прибыль, причем независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Это объясняется тем, что отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль может не совпадать с отчетным периодом по аналогичному налогу в стране, в которой находится источник дохода. При этом специальная декларация подается только в случае, если доходы, полученные российской организацией за рубежом, были включены в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в Российской Федерации.

Таким образом, для осуществления процедуры зачета сумм налога, уплаченных российской организацией на территории иностранных государств, с которыми у Российской Федерации заключен и действует международный договор об избежании двойного налогообложения, необходимо выполнение соответствующих положений этого международного договора.

Кроме того, российская организация должна включить доходы, полученные за пределами Российской Федерации, в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации, представить вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, а также документы, предусмотренные п. 3 ст. 311 НК РФ.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

04.04.2007

————