"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Можно ли включить в расходы отчетного периода стоимость товара (приобретенного и оплаченного поставщику), переданного по накладной покупателю в данном отчетном периоде, а оплаченного этим покупателем в следующем отчетном периоде?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам).

На основании пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации вышеуказанных товаров.

Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ.

Так, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Следовательно, моментом реализации товаров у налогоплательщиков должен считаться день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.

Учитывая вышеизложенное, при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в рассматриваемом случае в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями, в момент поступления средств на счета в банках или в кассу организации-продавца.

У.В.Бокова

Главный специалист-эксперт

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

04.04.2007

————