Вопрос: Правомерно ли привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст.120 НК РФ в случае, если в результате ошибок налогоплательщика образовалась переплата налога?

Ответ: Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что п.п.1 и 2 указанной статьи носят формальный характер, то есть для привлечения к ответственности достаточно факта грубого нарушения правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Последствия в виде занижения налоговой базы как результат совершенных действий предусматривает только п.3 ст.120 НК РФ.

Таким образом, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений, приведшее к завышению налоговой базы, влечет привлечение налогоплательщика к ответственности на основании п.1 или п.2 ст.120 НК РФ (п.2 применяется при нарушениях в течение более чем одного налогового периода). Образовавшаяся вследствие нарушения переплата для целей указанной статьи может иметь значение лишь как обстоятельство, смягчающее ответственность.

При этом перечень действий, образующих грубое нарушение правил учета, носит исчерпывающий характер. Совершение любых иных действий, в результате которых образовалась переплата, как налоговое правонарушение рассмотрено быть не может.

С.В.Разгулин

Начальник отдела координации

и контроля деятельности ФНС России,

анализа и решения вопросов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.02.2005

————