"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: В 2007 г. организация корректирует (к доплате) налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 г. В 2005 г. эта организация имела обособленные подразделения в различных субъектах Российской Федерации, одно из которых было ликвидировано в марте 2006 г. Куда должна быть доплачена сумма налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Пунктом 9 ст. 78 НК РФ было предусмотрено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производился за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата.

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае на основании налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г., скорректированной (к доплате) организацией в 2007 г., сумма налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации доплачивается по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения (включая ликвидированное в 2006 г.).

Пример. Организация "Нептун" имела в 2005 г. обособленные подразделения "Альфа", "Бета" и "Гамма" в различных субъектах Российской Федерации. Обособленное подразделение "Гамма" было ликвидировано в 2006 г. Согласно скорректированной в 2007 г. налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации составляет 20 млн руб., а доли налоговой базы организации без входящих в нее обособленных подразделений, подразделения "Альфа", подразделения "Бета" и подразделения "Гамма" составляют соответственно 40, 10, 30 и 20%. Это означает, что в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации подлежит доплате налог на прибыль в сумме 8 млн руб. (20 млн руб. x 0,4), по месту нахождения подразделения "Альфа" - в сумме 2 млн руб. (20 млн руб. x 0,1), по месту нахождения подразделения "Бета" - в сумме 6 млн руб. (20 млн руб. x 0,3), по месту нахождения подразделения "Гамма" - в сумме 4 млн руб. (20 млн руб. x 0,2).

А.А.Назаров

Подписано в печать

04.04.2007

————