"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: Организация произвела работы капитального характера (неотделимые улучшения) арендуемого имущества. Все работы произведены до 1 января 2006 г. и не учитывались при расчете налога на прибыль.

В 2006 г. арендатор приобрел на торгах в собственность бывшее у него в аренде имущество.

Может ли он увеличить первоначальную стоимость выкупленного объекта аренды на сумму ранее произведенных расходов, связанных с неотделимыми улучшениями в арендованное имущество?

Ответ: В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, должны быть экономически оправданными.

Учитывая, что положения гл. 25 НК РФ не содержат понятия "выкупная стоимость арендованного имущества", по нашему мнению, выкупная стоимость бывшего в аренде имущества в целях налогообложения прибыли не должна превышать первоначальную стоимость имущества, уменьшенную на сумму начисленной за период эксплуатации амортизации.

Согласно п. 12 ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, имеет право определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Стоимость неотделимых улучшений, ранее произведенных арендатором, как следует из ситуации, уже была учтена арендодателем в бухгалтерском учете, и амортизация начислялась с учетом стоимости неотделимых улучшений.

Если стоимость неотделимых улучшений уже учитывалась арендодателем в бухгалтерском учете как отдельное основное средство, то не ясно, начислялась ли по этому основному средству арендодателем амортизация и в целях налогообложения прибыли.

Если стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором, не была возмещена арендодателем, то в выкупную стоимость она включаться не должна.

Таким образом, амортизация по выкупленному имуществу начисляется в целях налогообложения прибыли исходя из остаточной стоимости имущества и срока полезного использования этого имущества, определяемого с учетом нормы п. 12 ст. 259 НК РФ.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

04.04.2007

————