"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: Организация, являясь инвестором, осуществляет строительство торгового центра на условиях долевой собственности.

Вправе ли воспользоваться амортизационной премией (10%) при долевом строительстве каждый инвестор пропорционально своей доле? Акт передачи объекта общий - один на всю стоимость объекта и передан основному инвестору.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 настоящего Кодекса.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли все расходы, связанные со строительством объектов недвижимости, не учитываются. Списание вышеуказанных расходов в налоговом учете происходит путем начисления амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются согласно ст. 257 настоящего Кодекса.

Таким образом, амортизационная премия рассчитывается исходя из 10% от первоначальной стоимости основных средств. Поэтому независимо от формы собственности (долевой, совместной или иной) на объект строительства расчет амортизационной премии в размере 10% производится от первоначальной стоимости объекта недвижимости, которая определяется в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ амортизационная премия предоставляется налогоплательщику, то есть организации, которая учитывает построенное основное средство на правах собственности у себя на балансе. Если акт приемки-передачи объекта строительства подписан основным инвестором, то и право на амортизационную премию должен заявить в налоговой декларации основной инвестор. Затем в бухгалтерском учете производится распределение суммы премии между дольщиками.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

04.04.2007

————