"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: Следует ли из ст. 119 НК РФ, что непредставление расчета налога на прибыль за 2006 г. влечет взыскание штрафа с налогового агента?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном вышеуказанной статьей Кодекса.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 119 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа за непредставление в налоговый орган налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

Таким образом, ст. 119 НК РФ определена мера ответственности налогоплательщика за неисполнение обязанности, установленной пп. 4 п. 1 ст. 23 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

- в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах, письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;

- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, и т.д.

Таким образом, перечень обязанностей налоговых агентов является закрытым. Обязанность налоговых агентов представлять в налоговые органы определенные документы (документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов) установлена пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Это означает, что ст. 24 НК РФ установлена ответственность налогового агента за непредставление расчета (налогового расчета), поскольку очевидно, что вышеуказанный расчет относится к документам, необходимым для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Включается ли понятие "налоговый агент" в понятие "налогоплательщик", а понятие "расчет (налоговый расчет)" - в понятие "налоговая декларация"?

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых согласно НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов.

Следовательно, понятие "налоговый агент" не включается в понятие "налогоплательщик".

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Понятие "расчет (налоговый расчет)" в НК РФ не определено.

Однако, очевидно, что на основании расчета (налогового расчета) налоговым агентом исчисляется не налог, уплачиваемый налоговым агентом, а налог, удерживаемый у налогоплательщика налоговым агентом.

В связи с этим можно сделать вывод, что понятие "расчет (налоговый расчет)" не включается в понятие "налоговая декларация".

Вышеуказанный вывод подтверждается тем, что п. 1 ст. 80 НК РФ (в ред. от 27.07.2006 N 137-ФЗ) дополнен следующим положением (абз. 5): "Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй настоящего Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу".

Вышеприведенное означает, что из ст. 119 НК РФ не следует, что непредставление расчета налога на прибыль за 2006 г. влечет взыскание штрафа с налогового агента.

А.А.Назаров

Подписано в печать

04.04.2007

————