"Налоговый вестник", 2007, N 5

Вопрос: В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ организация в I квартале уплатила по месту нахождения обособленного подразделения суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль (по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта) и ликвидировала это подразделение 29 марта. Признаются ли эти суммы суммами излишне уплаченного по вышеуказанному месту налога на прибыль, подлежащими уплате по другому месту учета налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Абзацем 1 п. 2 ст. 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Таким образом, уплата вышеуказанных сумм производится по различным местам учета налогоплательщика, а именно как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей гл. 25 настоящего Кодекса признается денежное выражение прибыли.

В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 настоящего Кодекса, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Это означает, что налоговая база может быть определена только за полный отчетный период, то есть она не может быть установлена за его часть.

Следовательно, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, не может быть определена за неполный отчетный период.

Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, в рассматриваемом случае речь идет о неполном отчетном периоде, поскольку март состоит из 31 дня, а обособленное подразделение ликвидировано 29 марта.

Поэтому рассчитать долю прибыли за I квартал, приходящуюся на это подразделение, не представляется возможным.

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченные в I квартале по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного до окончания I квартала, признаются суммами излишне уплаченного по вышеуказанному месту налога, подлежащими уплате по другому месту учета налогоплательщика.

А.А.Назаров

Подписано в печать

04.04.2007

————