"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 14

ВОЗВРАТ АПТЕКЕ ТОВАРА

Покупатель может вернуть аптеке купленный товар, если выяснилось, что срок годности на него истек или же товар оказался некачественным. Так, в соответствии с п. 6.15 Отраслевого стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения", утвержденного Приказом Минздрава России от 04.03.2003 N 80 (с изм. и доп. от 13.09.2005), покупатель вправе возвратить товар ненадлежащего качества, приобретенный в аптечной организации.

Некоторые товары не подлежат ни возврату, ни обмену. Речь идет лишь о товарах надлежащего качества. Их Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55 (ред. от 08.02.2006). К ним относятся:

товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, медицинские приборы и аппаратура, средства гигиены полости рта, очковые линзы, предметы по уходу за детьми), лекарственные препараты;

предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески и другие аналогичные товары);

парфюмерно-косметические товары.

Рассмотрим порядок возврата некачественного товара в аптечное учреждение.

Вернуть товар можно в течение его гарантийного срока или срока годности. На большинство товаров они установлены, а если нет, то сделать это можно в разумный срок, что закреплено п. 2 ст. 477 ГК РФ.

Документальное оформление операций по возврату товаров зависит от того, когда был возвращен товар - в день покупки или позже, уже после закрытия смены и снятия с ККТ Z-отчета. Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателю выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы.

Товар возвращен в день покупки

В этом случае аптеке нужно оформить в двух экземплярах накладную на возвращенный товар. Один экземпляр накладной передается покупателю (он должен предъявить ее при получении денег за товар), а второй - прикладывается к товарному отчету. Такой порядок предусмотрен п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, приведенных в Письме Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Как было отмечено, деньги покупателю возвращаются из операционной кассы аптеки по кассовому чеку. На нем должен поставить свою подпись директор (заведующий) или его заместитель (п. 4.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России от 30.08.1993 N 104).

На сумму, выданную из кассы, оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) по форме N КМ-3, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Полученный от покупателя кассовый чек нужно наклеить на лист бумаги и вместе с актом по форме N КМ-3 сдать в бухгалтерию. При этом сумму денежных средств, возвращенных покупателю через операционную кассу, нужно отразить в графе 15 журнала кассира-операциониста по форме N КМ-4, которая также утверждена Постановлением Госкомстата России N 132.

Даже если покупатель потерял кассовый или товарный чек, продавец обязан принять у него товар ненадлежащего качества. Главное, чтобы покупатель смог доказать, что он приобрел товар именно у этого продавца (п. 5 ст. 18 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 21.12.2004) "О защите прав потребителей"). Однако в таких случаях деньги за товар нельзя вернуть через операционную кассу. Их придется возвращать из основной кассы аптеки.

Товар возвращен не в день покупки

В этом случае, так же как и при приеме товара от покупателя в день покупки, аптеке нужно оформить в двух экземплярах накладную на товар. Один экземпляр накладной вручается покупателю, а второй - прилагается к товарному отчету. При этом деньги покупателю возвращают не через операционную, а через основную кассу организации. Для этого бухгалтер на основании письменного заявления покупателя составляет расходный кассовый ордер на сумму возврата. В заявлении и расходном кассовом ордере обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя.

Оформляя операции по возврату денег, следует быть внимательным. Ведь за нарушения в работе с денежной наличностью могут быть применены штрафные санкции в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ: для должностных лиц установлен штраф от 4000 до 5000 руб., для организаций - от 40 000 до 50 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по возврату товара отражают только в том случае, если деньги за покупку возвращаются покупателю через основную кассу аптеки, иначе говоря, когда товар возвращается не в день его покупки. Ведь если деньги выдаются покупателю из операционной кассы (товар возвращается в день покупки), то необходимые корректировки будут учтены до того, как документы представят в бухгалтерию.

По сути, если покупатель возвращает некачественный товар, то договор розничной купли-продажи, по которому такой товар был приобретен, можно считать незаключенным (ведь нарушены его существенные условия). А это значит, что право собственности на товар не переходило от поставщика к покупателю, поэтому на стоимость товаров ненадлежащего качества аптека должна уменьшить свой оборот по реализации.

Пример 1. В январе покупатель приобрел в аптеке тонометр по цене 2500 руб. (НДС не облагается). В феврале он вернул прибор, ссылаясь на его плохую работу. В аптеке согласились с претензиями покупателя и возвратили ему деньги. Аптека ведет учет товаров по покупным ценам. Стоимость тонометра, по которой он был списан для целей бухгалтерского учета, - 2000 руб. Транспортные расходы отсутствуют. В данном случае деньги покупателю должны быть выданы из главной кассы организации на основании его письменного заявления.

В бухгалтерском учете аптеки будут сделаны следующие записи:

Д-т 62, К-т 50 - 2500 руб. - возвращены покупателю деньги за тонометр (основание - расходный кассовый ордер);

Д-т 62, К-т 90, субсчет "Выручка" - 2500 руб. - сторнирована выручка, полученная от реализации возвращенного товара;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 41 - 2000 руб. - сторнирована стоимость проданного товара, по которой он был списан со счета 41.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость

Как известно, предприятия розничной торговли не должны выставлять покупателям счета-фактуры. Им достаточно выдать кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом записи в книге продаж делаются на основании показаний лент ККМ. Это следует из п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 11.05.2006).

Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то следует сделать исправительную запись в книге продаж. В результате будет скорректирована сумма налога за текущий налоговый период.

Иначе необходимо действовать, когда реализация и возврат товара произошли в разные налоговые периоды. Суммы НДС, которые продавец начислил и уплатил в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся после отражения возврата товаров в учете. Причем воспользоваться правом на вычет налогоплательщик может только в течение года с момента возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Как уже отмечалось, при возврате товара ненадлежащего качества право собственности на него, по сути, не переходило к покупателю, поскольку продавец не выполнил свои обязательства по договору розничной купли-продажи должным образом. Следовательно, выручка от реализации такого товара сторнируется (как и в бухгалтерском учете). Если возврат произошел в том же отчетном периоде, что и реализация, то доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы - на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример. При возврате тонометра аптеке нужно уменьшить доходы от реализации на 2500 руб., а расходы по данной операции - на 2000 руб.

Если товар был возвращен в другом отчетном (налоговом) периоде, то аптека должна скорректировать данные за тот период, в котором товар был реализован. При этом ей придется представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации. Однако для этого аптеке придется представить еще и доказательства того, что договор розничной купли-продажи был признан недействительным (т.е. что реализации фактически не было).

Единый налог при применении УСН

Если реализация и возврат товара произошли в периоды, когда налогоплательщик применял УСН, особых сложностей не возникает. Продавец должен сделать корректирующую запись и уменьшить тем самым величину дохода в книге учета доходов и расходов, а если объект налогообложения "доходы минус расходы", то еще и расходы.

Трудности появятся, когда товар был реализован до того, как аптека перешла на УСН. В этом случае продавец не сможет скорректировать доходы в книге учета доходов и расходов. В то же время, если планируется дальнейшая реализация возвращаемого товара, выданные покупателю деньги можно включить в состав расходов (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О.Атубо

ЗАО "Аудиторская фирма

"Критерий-Аудит"

Подписано в печать

04.04.2007

————