"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 14

Вопрос: Какие изменения были внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ в порядок амортизации электронно-вычислительной техники для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий?

Ответ: Пунктом 5 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ (далее - Закон N 144-ФЗ) ст. 259 НК РФ, регулирующая методы и порядок расчета сумм амортизации, дополнена п. 15, вступившим в силу с 1 января 2007 г., в соответствии с которым организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении ЭВМ. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение ЭВМ признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что материальные расходы налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Следует обратить внимание, что для целей п. 15 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ) организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в п. п. 7 и 8 ст. 241 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ), т.е. дана отсылочная норма к положениям гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Пунктом 7 ст. 241 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ) установлено, что осуществляющими деятельность в области информационных технологий для целей гл. 24 НК РФ признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Согласно п. 8 данной статьи такие организации должны отвечать следующим критериям:

организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ) налоговым ставкам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;

среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ) налоговым ставкам, составляет не менее 50 человек.

Вновь созданные организации уплачивают налог по установленным п. 6 ст. 241 налоговым ставкам при выполнении следующих условий:

организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;

среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

При этом в целях п. 8 ст. 241 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ) сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, места жительства физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей - иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Пример. В январе 2007 г. ООО "Инфо" приобрело компьютерный сервер стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Сервер введен в эксплуатацию в январе 2007 г. Общество отвечает критериям организации, осуществляющей деятельность в сфере информационных технологий, установленным п. п. 7 - 8 ст. 241 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ).

В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, компьютерный сервер относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно (код по ОКОФ - 14 3020000).

Учитывая, что учетной политикой в целях налогообложения на 2007 г., принятой ООО "Инфо", установлено, что расходы указанных организаций на приобретение ЭВМ признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, организация признает расходы на приобретение сервера в сумме 200 000 руб. (236 000 - 36 000) в январе 2007 г.

Ю.Лермонтов

Минфин России

Подписано в печать

04.04.2007

————