"Российский налоговый курьер", 2007, N 8

КАК ОТЧИТАТЬСЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА I КВАРТАЛ 2007 ГОДА

Начиная с первого отчетного периода 2007 г. налогоплательщики представляют обновленную форму декларации по налогу на прибыль. Разъясняем, как составить квартальную отчетность по новым правилам.

Организация, для которой отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев, представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Декларацию за I квартал 2007 г. нужно подать до 28 апреля. В тот же день истекает и срок уплаты квартального авансового платежа. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, сдают декларацию и уплачивают авансовые платежи за январь - март 2007 г.

Соответствующая отчетная форма утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Приказ N 24н). Однако в этом году в нее внесены изменения Приказом Минфина России от 09.01.2007 N 1н (далее - Приказ N 1н). В основном они коснулись порядка заполнения титульного листа и порядка представления декларации.

Основные изменения

Необходимость обновления декларации по налогу на прибыль, а также порядка ее представления отдельными категориями плательщиков обусловлена поправками, внесенными в Налоговый кодекс Федеральными законами от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ) и от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ). Кратко остановимся на самых существенных изменениях.

Так, достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации, подтверждает руководитель организации или представитель налогоплательщика. В последнем случае указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

Уточнен порядок представления расчетов налоговым агентом. Как известно, в ст. 80 НК РФ за налоговым агентом закреплена обязанность подавать в налоговый орган расчеты, предусмотренные частью второй Кодекса. Они представляются в том порядке, который установлен применительно к каждому конкретному налогу. В связи с этим возникла неопределенность: следует ли налоговому агенту подавать отдельный расчет или можно включить его в состав декларации?

Этот вопрос разрешен с принятием Приказа N 1н. В соответствии с п. п. 1.7 и 2.6 Порядка заполнения декларации (в ред. этого Приказа) налоговые агенты сдают налоговый расчет по форме, утвержденной Приказом N 24н, и в порядке, предусмотренном для заполнения и представления декларации.

Организации, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД или ЕСХН), а также плательщики налога на игорный бизнес в определенных случаях (например, при выплате дивидендов) исполняют обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль. Если дивиденды выплачены в I квартале, то по его итогам налоговый агент представляет в инспекцию по месту нахождения расчет, который состоит из титульного листа (листа 01), подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. На титульном листе ставится отметка по реквизиту "По месту нахождения налогового агента".

Еще одно изменение касается уточненной декларации (пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации). Налогоплательщик (налоговый агент) может обнаружить, что в ранее поданной декларации он не отразил (не полностью отразил) необходимые сведения. Могут быть также выявлены ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате, недостоверные сведения, а также другие погрешности. В подобной ситуации налогоплательщик имеет право представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию (расчет) по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся изменения.

Иногда бывает невозможно определить период совершения ошибки (искажения). Тогда пересчитываются налоговая база и сумма налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Имейте в виду: при перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за соответствующий налоговый период.

Способ представления декларации

До 2007 г. налогоплательщик мог выбирать, как подавать в налоговую инспекцию декларацию - на бумажном носителе или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ст. 80 НК РФ в прежней редакции).

С 2007 г. порядок представления декларации изменился в связи с вступлением в силу Законов N N 137-ФЗ и 268-ФЗ <1>. Теперь он зависит от среднесписочной численности работников организации (п. 3 ст. 80 НК РФ). В текущем году налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за 2006 г. свыше 250 человек подают декларацию только в электронном виде <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Закон N 268-ФЗ введен в действие 31 января 2007 г. (за исключением отдельных положений, которые вступят в силу с 1 января 2008 г.).

<2> Такие организации до 28 февраля 2007 г. должны были подать в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников за 2006 г. (п. 7 ст. 5 Закона N 268-ФЗ).

Буква закона. Порядок представления отчетности изменится

С 2008 г. декларации в электронном виде будут представлять налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел. Это следует из п. 6 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, обязаны подать декларации в налоговый орган по месту своего учета в электронном виде независимо от численности персонала.

Не позднее 20 января 2008 г. все перечисленные налогоплательщики должны сдать в налоговые органы по месту нахождения (учета в качестве крупнейших) сведения о среднесписочной численности работников, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация создана (реорганизована).

Отчетность в бумажном виде можно сдать лично, через представителя или отправить почтой. В последнем случае днем подачи декларации считается день отправки письма с описью вложения. Если отчетность передается по телекоммуникационным каналам связи, днем ее представления является дата отправки декларации в электронном виде, заверенной ЭЦП. В этой ситуации налоговая инспекция обязана передать налогоплательщику квитанцию о приеме отчетности.

Структура декларации

Декларация по налогу на прибыль состоит из семи листов (лист 01 - титульный), трех подразделов разд. 1 и пяти Приложений к листу 02. Данные одних листов и Приложений могут неоднократно использоваться для заполнения других (см. таблицу).

Таблица. Структурные элементы декларации за отчетный период

     
   —————————————————————————————————————T————————————T——————————————¬
   | Полное наименование листа (раздела,|     Для    |    Листы и   |
   |             приложения)            | заполнения |  приложения, |
   |                                    |каких листов| используемые |
   |                                    | (разделов, |для заполнения|
   |                                    | приложений)| данного листа|
   |                                    |используется|   (раздела,  |
   |                                    |            |  приложения) |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Титульный лист (лист 01)            |            |Указывается   |
   |                                    |            |общее         |
   |                                    |            |количество    |
   |                                    |            |заполненных   |
   |                                    |            |страниц       |
   |                                    |            |декларации    |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая  |            |              |
   |уплате в бюджет, по данным          |            |              |
   |налогоплательщика":                 |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |— 1.1 для организаций, уплачивающих |            |Лист 02,      |
   |авансовые платежи и налог на прибыль|            |Приложение 5  |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |— 1.2 для организаций, уплачивающих |            |Лист 02,      |
   |ежемесячные авансовые платежи       |            |Приложение 5  |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |— 1.3 для организаций (налоговых    |            |Листы 03 и 04 |
   |агентов), уплачивающих налог        |            |              |
   |на прибыль с доходов в виде         |            |              |
   |процентов, а также дивидендов       |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Лист 02 "Расчет налога на прибыль   |Подразделы  |Приложения 1, |
   |организаций"                        |1.1 и 1.2,  |2, 3, 4, 5,   |
   |                                    |Приложения 4|листы 04, 05  |
   |                                    |и 5         |и 06          |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Приложение N 1 "Доходы              |Лист 02     |Приложение 3  |
   |от реализации и внереализационные   |            |              |
   |доходы" к листу 02                  |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Приложение N 2 "Расходы, связанные  |Лист 02     |Приложение 3  |
   |с производством и реализацией,      |            |              |
   |внереализационные расходы и убытки, |            |              |
   |приравниваемые к внереализационным  |            |              |
   |расходам" к листу 02                |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Приложение N 3 "Расчет суммы        |Приложения 1|       —      |
   |расходов по операциям, финансовые   |и 2, лист 02|              |
   |результаты по которым учитываются   |            |              |
   |при налогообложении прибыли с       |            |              |
   |учетом положений статей 268, 275.1, |            |              |
   |276, 279, 323 и пункта 21 статьи    |            |              |
   |346.38 НК РФ (за исключением        |            |              |
   |отраженных в листе 05)" к листу 02  |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Приложение N 4 "Расчет суммы убытка |Лист 02     |Листы 02, 05 и|
   |или части убытка, уменьшающего      |            |06            |
   |налоговую базу" к листу 02          |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Приложение N 5 "Расчет распределения|Лист 02,    |Лист 02       |
   |авансовых платежей и налога         |подразделы  |              |
   |на прибыль в бюджет субъекта        |1.1 и 1.2   |              |
   |Российской Федерации организацией,  |            |              |
   |имеющей обособленные подразделения" |            |              |
   |к листу 02                          |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Лист 03 "Расчет налога на прибыль,  |Подраздел   |       —      |
   |удерживаемого налоговым агентом     |1.3         |              |
   |(источником выплаты дохода)"        |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Лист 04 "Расчет налога на прибыль   |Подраздел   |       —      |
   |с доходов, исчисленного по ставкам, |1.3         |              |
   |отличным от ставки, указанной       |            |              |
   |в пункте 1 статьи 284 НК РФ"        |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Лист 05 "Расчет налоговой базы      |Лист 02,    |       —      |
   |по налогу на прибыль по операциям,  |Приложение 4|              |
   |финансовые результаты которых       |            |              |
   |учитываются в особом порядке        |            |              |
   |(за исключением отраженных          |            |              |
   |в Приложении N 3 к листу 02)"       |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Лист 06 "Доходы, расходы и          |Лист 02,    |       —      |
   |налоговая база, полученная          |Приложение 4|              |
   |негосударственным пенсионным фондом |            |              |
   |от размещения пенсионных резервов"  |            |              |
   L————————————————————————————————————+————————————+———————————————
   

На практике организации представляют не все листы, а только те, в которых отражаются показатели по осуществляемым операциям. Так, налогоплательщику в составе декларации за I квартал 2007 г. нужно обязательно сдать титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1, лист 02 и Приложения N N 1 и 2 к этому листу. Лист 03 заполняют налоговые агенты, лист 06 - негосударственные пенсионные фонды (НПФ). Лист 07 включают в декларацию (причем годовую) лишь те налогоплательщики, которые получали целевое финансирование, целевые поступления и т.п. Что касается остальных листов, подразделов 1.2 и 1.3 разд. 1, а также Приложений N N 3 - 5 к листу 02, то их представляют только те организации, которые проводят соответствующие операции. Организации-налогоплательщики, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по налогам объектов налогообложения, а также в других случаях, указанных в Налоговом кодексе, подают единую налоговую декларацию по упрощенной форме. Ее должен утвердить Минфин России (ст. 80 НК РФ). Раздел 1 Несмотря на то что раздел расположен в начале декларации, заполняется он в последнюю очередь. Ведь в нем отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, расчет которых производится в других листах декларации. В разд. 1 три подраздела. Все налогоплательщики заполняют подраздел 1.1. Он содержит информацию о суммах налога к доплате в бюджет или к уменьшению. Для организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в течение квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ), предназначен подраздел 1.2. В нем приводятся сведения о суммах таких платежей, которые организация будет перечислять в следующем квартале (в данном случае - во II квартале 2007 г.). В строках 020, 030 и 040 указывается последний день соответствующего срока уплаты. Платежи перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). По строкам 120, 130 и 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, которые будут уплачиваться в федеральный бюджет, а по строкам 220, 230 и 240 - в бюджет субъекта РФ. В подразделе 1.3 по итогам I квартала указываются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в этом квартале (последнем месяце отчетного периода) по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации. Заполняется столько листов этого подраздела, сколько видов доходов получил налогоплательщик. Каждому виду соответствует свой код. Он вписывается в строку 010. У налогового агента, который выплачивал в I квартале дивиденды, количество сроков выплаты может превысить количество строк подраздела 1.3. Тогда придется представить необходимое количество страниц этого подраздела. Лист 02 - основа декларации Для большинства налогоплательщиков лист 02 - самый важный. В нем определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога на прибыль. Этот лист заполняется на основании Приложений N N 1 - 5. В Приложении N 1 к листу 02 отражаются суммы доходов от реализации и внереализационных доходов за I квартал, исчисленные в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. В строке 010 указывается общая сумма выручки от реализации. Эта величина расшифровывается в строках 011 - 014. При этом в строку 010 не включаются данные о выручке от реализации: - амортизируемого имущества; - права требования как финансовой услуги; - права требования долга (до и после наступления срока платежа); - товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; - компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком-инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции. Кроме того, учредитель доверительного управления имуществом не включает в строку 010 выручку по договору доверительного управления. Финансовый результат по этим операциям отражается в Приложении N 3 к листу 02. Строки 020 - 022 Приложения N 1 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строку 030 переносится суммарный показатель выручки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02 по строке 270. По строке 040 записывается общая сумма доходов от реализации, после чего этот показатель переносится в строку 010 листа 02. В строке 100 указывается итоговая сумма внереализационных доходов. Из нее в отдельные строки выделяется сумма доходов прошлых лет (строка 101), а также стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств (строка 102). В Приложении N 2 приводятся затраты, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и приравненные к ним убытки. Строки 010 - 030 заполняют организации, определяющие доходы и расходы методом начисления. По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам). Строки 040 - 046 заполняют все налогоплательщики. Те, кто применяет метод начисления, отражают косвенные расходы в соответствии со ст. 318 Налогового кодекса. Строка 041 содержит информацию о начисленных суммах налогов и сборов, за исключением единого социального налога (в том числе учитываемого в косвенных расходах), а также налогов, поименованных в ст. 270 НК РФ. Строку 044 заполняют организации, которые воспользовались правом на амортизационную премию и предусмотрели в налоговой учетной политике отражение в расходах отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию таких объектов. Исключение - основные средства, полученные организацией безвозмездно. Пример 1. ООО "Ландыш" применяет амортизационную премию в размере 10% согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Соответствующие положения закреплены в учетной политике на 2007 г. Организация ввела в эксплуатацию основные средства: - в декабре 2006 г. первоначальной стоимостью 20 000 руб.; - январе 2007 г. - 78 000 руб.; - марте 2007 г. - 150 000 руб. На основании п. 3 ст. 272 НК РФ затраты в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств. То есть в месяце, следующем за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Таким образом, в I квартале расходы на капитальные вложения составили: (20 000 руб. + 78 000 руб.) x 10% = 9800 руб. Эта сумма указывается по строке 044 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 г. и в составе общей суммы косвенных расходов по строке 040. Амортизационная премия по основным средствам, введенным в эксплуатацию в марте 2007 г., подлежит включению в состав расходов в апреле и, соответственно, будет отражена в декларации за полугодие 2007 г. В строке 050 приводится стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав. По строке 060 указывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого записаны по строке 014 в Приложении N 1. В строку 080 переносится показатель строки 280, рассчитанный в Приложении N 3. У организации могут быть убытки предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ. Такие убытки приводятся по строке 090. Но только при условии, что они в соответствии со ст. 275.1 НК РФ могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего периода. По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Указанный убыток на основании п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В полном объеме этот убыток отражается по строке 060 Приложения N 3 в декларации за I квартал или предыдущего налогового периода. Строка 110 содержит итоговую сумму расходов. По строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. Причем из итогового показателя расходов в отдельные строки выделены следующие виды затрат: - по строке 201 - расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным); - строке 202 - расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - строке 203 - убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного периода. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, записываются в строку 300. Сумма начисленной амортизации, которая относится как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается справочно по строке 400. Амортизация указывается по всем основным средствам и нематериальным активам независимо от того, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного периода (в данном случае - 31 марта) или нет. Амортизационная премия также указывается по строке 400. Перейдем к Приложению N 3. В строках 010 - 060 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией амортизируемого имущества. В строках 070 - 170 - по операциям реализации права требования. В строках 180 - 200 - по операциям, относящимся к деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Участники договора доверительного управления имуществом заполняют строки 210 - 230. Однако в показатели этих строк не включаются данные по договорам доверительного управления ценными бумагами и НПФ (кроме операций по размещению пенсионных резервов). Строки 240 - 260 заполняют участники соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ). Убыток определяется по каждой сделке отдельно. Очень внимательными нужно быть, отражая показатели по операциям, убытки по которым признаются в специальном порядке. В Приложении N 3 указываются убытки, полученные: - от реализации амортизируемого имущества; - при реализации прав требования; - от деятельности обслуживающих производств и хозяйств; - в рамках доверительного управления имуществом; - от реализации компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции. Для целей налогообложения порядок признания таких убытков различен. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества признается для целей налогообложения равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования каждого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Указанным убытком является разница между остаточной стоимостью амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, и выручкой от реализации. Величина полученного по этой операции убытка отражается в строке 060, затем включается в общую сумму убытков по строке 290, после чего переносится в строку 050 листа 02. На основании ст. 323 НК РФ организации определяют результат от реализации (выбытия) амортизируемого имущества отдельно по каждому объекту. Порядок признания убытков при уступке права требования зависит от даты, когда происходит такая уступка. Если право требования реализовано до наступления предусмотренного договором срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ (строка 140). Убыток, превышающий эту сумму процентов, отражается в строке 150 Приложения N 3. При уступке налогоплательщиком права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа по договору убытки принимаются частями в составе внереализационных расходов. По строке 160 Приложения N 3 отражается вся сумма убытка, а по строке 170 - сумма убытка, относящаяся к внереализационным расходам текущего отчетного периода (включается в строку 200 Приложения N 2). Допустим, организация, купив право требования, затем реализует его. Такая операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток от нее не принимается для целей налогообложения. Особый порядок предусмотрен и для признания убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ). Когда условия, предусмотренные гл. 25 Кодекса, не соблюдены (не подтверждены), убыток для целей налогообложения не принимается. Он может быть погашен в течение 10 лет исключительно за счет прибыли, полученной от того же вида деятельности. Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода в этом случае показывается в строке 200. Убыток по объектам обслуживающих производств уменьшает налоговую базу организации в том налоговом периоде, в котором он возник, только при условии, что все требования ст. 275.1 НК РФ выполнены. По строке 290 записывается суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3. Эти убытки восстанавливаются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде (отражаются по строке 050 листа 02). В Приложении N 4 налогоплательщики рассчитывают сумму убытка (часть убытка), уменьшающего налоговую базу, и указывают ее по строке 150. Затем этот показатель переносится в строку 110 листа 02. Важный момент: с внесением изменений в ст. 283 НК РФ с 1 января 2007 г. у налогоплательщика появилась возможность учесть убыток прошлых лет в размере налоговой базы текущего налогового периода. В 2006 г. общая сумма переносимого убытка ни в одном отчетном периоде, равно как и по итогам налогового периода, не могла превышать 50% общей налоговой базы. Имейте в виду: в Приложении N 4 не отражаются убытки, полученные по объектам обслуживающих производств и хозяйств, не соответствующих требованиям ст. 275.1 НК РФ. Убытки от операций с ценными бумагами не уменьшают прибыль, полученную по основным видам деятельности, а покрываются только за счет прибыли, полученной по операциям с той же категорией ценных бумаг, и отражаются в листе 05. Однако убыток от основной деятельности может быть перекрыт за счет прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами. Налоговая база при этом определяется как общий итог двух показателей. Приложение N 5 содержит расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ для организаций, имеющих обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации в целом без учета обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного региона. Иными словами, порядок отражения показателей зависит от выбранного организацией способа уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. Организация, которая перешла на централизованную уплату налога, сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, определяет исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ. В таком случае составляется только одно Приложение N 5 - по ответственному обособленному подразделению, расположенному в данном субъекте РФ. При уплате налога на прибыль в региональный бюджет в общем порядке Приложение N 5 представляется в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Иными словами, количество Приложений соответствует количеству обособленных подразделений. Налоговая база, исходя из доли, указанной в строке 050, в сумме по головному офису и по каждому обособленному подразделению (или ответственным подразделениям), включая ликвидированные в текущем налоговом периоде подразделения, должна соответствовать налоговой базе в целом по организации, отраженной по строке 120 листа 02. В федеральный бюджет налог на прибыль исчисляется и уплачивается в полном объеме по месту нахождения организации (головного офиса). Указанная сумма по обособленным подразделениям не распределяется. Лист 03: только для налоговых агентов Для расчета налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода), предназначен лист 03. Он содержит три раздела: А, Б и В. В разд. А рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ). В строках 002 - 005 указывается период, по итогам которого распределяются дивиденды. По каждому решению о распределении дивидендов заполняют отдельный лист 03. По строке 070 записывается сумма дивидендов, подлежащих распределению налогоплательщикам. В строке 080 фиксируется доля таких дивидендов в общей величине распределенных дивидендов за вычетом сумм, причитающихся иностранным гражданам и организациям. В строке 150 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные или налоговые периоды. В строке 160 - сумма налога, рассчитанная с дивидендов, выплаченных в I квартале (в марте - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Расшифровка по срокам уплаты суммы, отраженной по строке 160, переносится в подраздел 1.3 разд. 1 декларации. Раздел Б листа 03 предназначен для расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемой налоговым агентом. Данный раздел заполняется отдельно по видам дохода, налог с которых удерживается по ставке 15 или 9%. В разд. В налоговый агент расшифровывает суммы выплаченных дивидендов (процентов) по каждой российской организации - получателю доходов. Пример 2. ЗАО "Мишутка" применяет упрощенную систему налогообложения. Акционерами общества являются: - российская организация, плательщик налога на прибыль (10% акций); - гражданин Российской Федерации (90% акций). ЗАО "Мишутка" не получает доходов от долевого участия в других организациях. Общество выплачивает дивиденды ежеквартально. По итогам I квартала 2007 г. ЗАО "Мишутка" приняло решение о выплате дивидендов в размере 20 000 руб., в том числе российской организации - 2000 руб., гражданину РФ - 18 000 руб. Выплата произведена 10 апреля 2007 г. Общество признается налоговым агентом и должно представить в налоговые органы расчет за полугодие 2007 г. В данном случае заполняются разд. А и В листа 03 декларации. В строках 002, 003 и 005 разд. А соответственно указывается 1 (промежуточные дивиденды), 3 (квартал) и 2007 (отчетный период). Сумма дивидендов в размере 20 000 руб., начисленная по результатам квартала, указывается по строке 010. В строке 070 проставляется сумма дивидендов, подлежащая распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, то есть 2000 руб. Удельный вес дивидендов, выплачиваемых таким организациям (строка 080), составит 10% (2000 руб. : 20 000 руб. x 100%). В строке 090 рассчитывается налоговая база - 20 000 руб., в том числе по российской организации - 2000 руб. (строка 100), в пользу физического лица - резидента - 18 000 руб. (строка 120). Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, - 9% (ст. 284 НК РФ). Исчисленная сумма налога 180 руб. (2000 руб. x 9%) отражается по строкам 140 и 160. В разд. В указываются данные акционера - российской организации, дата перечисления дивидендов, их сумма, а также сумма налога. Так как дивиденды выплачены в апреле, ЗАО "Мишутка" должно сдать расчет не позднее 28 июля 2007 г. (то есть в срок представления декларации за полугодие). Другие листы декларации В листе 04 приводится расчет налога на прибыль, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, которая указана в п. 1 ст. 284 НК РФ. Этот лист заполняют организации, получающие доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде дивидендов от иностранных организаций. По каждому виду доходов следует заполнить отдельный лист 04. Лист 05 предназначен для расчета налоговой базы по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Исключение составляют операции, данные по которым приведены в Приложении N 3 к листу 02. По каждому виду доходов заполняется отдельный лист 05. Налогоплательщик переносит в строку 120 листа 02 положительную величину налоговой базы, полученную в строке 100 листа 05. Лист 06 заполняют только НПФ. В нем рассчитываются величины доходов, расходов и налоговой базы от размещения пенсионных резервов. Доходы и расходы от инвестирования пенсионных накоплений, а также доходы и расходы от уставной деятельности фондов определяются отдельно. По строке 530 указывается исчисленная налоговая база от размещения пенсионных резервов. Этот показатель увеличивает базу по налогу на прибыль организаций, отраженную в строке 120 листа 02. Г.В.Белоцерковская Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Управление администрирования налога на прибыль ФНС России Подписано в печать 03.04.2007 ————