"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: Наша компания занимается импортом товаров из КНР. Недавно при обнаружении товара, качество которого не соответствует условиям договора, мы потребовали от поставщика соразмерного уменьшения его покупной цены. Китайская сторона удовлетворила наши претензии, после чего мы представили в таможенный орган документы, подтверждающие согласование претензий по качеству с поставщиком товара. Региональным таможенным управлением было принято решение об изменении таможенной стоимости товара на величину, соответствующую размеру уменьшения цены сделки, вследствие несоответствия качества товаров, выявленного после их выпуска.

Как в бухучете отразить несоответствие товаров установленному договором качеству, если оно выявлено после принятия их к учету?

Ответ: Изменение таможенной стоимости товаров предусмотрено как до, так и после их выпуска в свободное обращение. Корректировка производится в случае несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, его фактической стоимости, определенной на день принятия декларации, в связи с отклонением качества поставленного товара от качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара (п. п. 10 и 11 Положения о корректировке таможенной стоимости товара, утвержденного Приказом ФТС России от 01.09.2006 N 830).

Для целей корректировки таможенной стоимости тем же Приказом ФТС России утверждены специальные бланки КТС-1 и КТС-2, которые являются неотъемлемой частью таможенной декларации.

При надлежащем оформлении покупателем претензии по качеству, содержащей требования о соразмерном уменьшении цены и признанной поставщиком товаров, в бухгалтерском учете покупателя стоимость покупных товаров следует отразить исходя из их измененной стоимости.

В случае, когда несоответствие товаров установленному договором качеству выявлено после их принятия к учету по первоначальной цене, в бухгалтерском учете покупателя производятся исправительные записи (сторно).

Пример. Российская компания ввезла на таможенную территорию России товары из КНР. Их контрактная стоимость составляет 1 млн долл. США. Таможенная стоимость товаров на дату подачи декларации составила 26 973 800 руб. (1 000 000 долл. США x 26,9738 руб/долл. США). Импортер перечислил авансовые платежи таможенному органу в сумме 9 631 647 руб., в том числе:

- сбор за таможенное оформление - 2000 руб.;

- ввозную таможенную пошлину - 4 046 070 руб. (на этот товар она установлена в размере 15%);

- НДС - 5 583 577 руб. ((26 973 800 + 4 046 070) руб. x 18%).

Таможенный орган разрешил выпуск товаров для внутреннего потребления, о чем в таможенной декларации была сделана отметка.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 76 - Кредит 51

- 9 631 647 руб. - перечислен авансовый платеж в счет уплаты таможенных платежей;

Дебет 41 - Кредит 60

- 26 973 800 руб. - товары приняты к учету;

Дебет 41 - Кредит 76

- 4 046 070 руб. - отражена сумма уплаченной ввозной таможенной пошлины;

Дебет 41 - Кредит 76

- 2000 руб. - отражена сумма уплаченного сбора за таможенное оформление;

Дебет 19 - Кредит 76

- 5 583 577 руб. - отражена сумма уплаченного НДС.

Через неделю импортер обнаружил, что товар не соответствует качеству, установленному договором, и поставщику была предъявлена претензия с требованием уменьшения цены на 100 000 долл. США. При этом согласованная сторонами стоимость была зафиксирована в соответствующем дополнительном соглашении к договору.

После принятия положительного решения таможенного органа о корректировке таможенная стоимость товаров составила 24 276 420 руб. (900 000 долл. США x 26,9738 руб/долл. США), пошлина - 3 641 463 руб. (24 276 420 руб. x 15%), а сумма НДС - 5 025 219 руб. ((24 276 420 + 3 641 463) руб. x 18%). Сделаны проводки:

Дебет 41 - Кредит 76

- 2 697 380 руб. (26 973 800 - 24 276 420) - сторно - изменена в связи с корректировкой стоимость импортных товаров;

Дебет 41 - Кредит 76

- 404 607 руб. (4 046 070 - 3 641 463) - сторно - изменена в связи с корректировкой сумма таможенной пошлины;

Дебет 19 - Кредит 76

- 558 358 руб. (5 583 577 - 5 025 219) - сторно - изменен НДС в связи с изменением договорной цены;

Дебет 68 - Кредит 19

- 5 025 219 руб. - НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету.

Излишне уплаченные суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика, которое подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы, не позднее трех лет со дня их уплаты (п. 2 ст. 355 ТК РФ).

В случае если реализация товара, стоимость которого скорректирована, до оформления изменения цены не производилась, обязанность по представлению в налоговый орган уточненных деклараций по налогу на прибыль у налогоплательщика не возникает.

Сумма НДС, ранее предъявленная к вычету, после принятия решения таможенного органа о корректировке подлежит соответствующему уменьшению в периоде первоначального предъявления налога к вычету, что влечет за собой необходимость внесения соответствующих изменений в книгу покупок, а также представление уточненной декларации.

Обратите внимание! При внесении в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом паспорте сделки, он представляет два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с их учетом.

С.Рыбаков

Аудитор

Подписано в печать

03.04.2007

————