"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: С какого времени и как мы должны были рассчитать страховую часть трудовой пенсии сотруднику, если российское гражданство он получил с 17 октября 2006 г., а страховое свидетельство получено в ноябре 2006 г.? Суммы ЕСН в федеральный бюджет в размере 20% начислялись полностью.

Ответ: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются только за лиц, застрахованных в Пенсионном фонде РФ. Застрахованными считаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в частности если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ в редакции от 11.05.2006).

Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Так, согласно п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ иностранный гражданин считается:

- временно проживающим в РФ, если он получил разрешение на временное проживание (документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в РФ до получения вида на жительство);

- постоянно проживающим в РФ, если он получил вид на жительство;

- временно пребывающим в РФ, если он прибыл в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеет вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Следовательно, если иностранный сотрудник имеет разрешение на временное проживание или постоянно проживает на территории РФ, то на него распространяются нормы обязательного пенсионного страхования. А это значит, что на выплаты в пользу такого сотрудника должны начисляться страховые взносы в ПФР. Сумму ЕСН рассчитывают с применением налогового вычета в виде страховых взносов.

С какого же момента ваш иностранный сотрудник является застрахованным лицом? Иностранный сотрудник должен регистрироваться в территориальном отделении Пенсионного фонда РФ в порядке, установленном Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете...". То есть организация, принявшая на работу иностранного гражданина, временно или постоянно проживающего на территории РФ, должна обратиться в территориальный орган ПФР с заявлением о регистрации указанного работника в качестве застрахованного лица и выдаче ему пенсионного страхового свидетельства в течение двух недель с даты заключения с ним трудового договора. Если такое свидетельство будет выдано, то с этого момента на выплаты в пользу такого работника следует начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возникает у вас в ноябре после получения иностранным сотрудником пенсионного страхового свидетельства при условии, что он до этого времени имел статус временно пребывающего на территории РФ.

Если же ваш иностранный сотрудник имел статус постоянно или временно проживающего в РФ, то он признается застрахованным от момента получения этого статуса и должен регистрироваться в установленном порядке в территориальном отделении Пенсионного фонда.

Напоминаем, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные ст. ст. 236, 237 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен ст. 24 Закона N 167-ФЗ и аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.

Ежемесячно организации исчисляют сумму авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, согласно ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

По итогам отчетного периода страхователь рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период (п. 2 ст. 23 Закона N 167-ФЗ).

Сумма начисленных организацией страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование принимается в качестве налогового вычета при определении суммы ЕСН (суммы авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ). При этом следует помнить, что в случае, когда ЕСН не начисляется, вычет не предоставляется.

При исчислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик имеет право на использование регрессивной шкалы тарифов. Первая регрессивная ставка применяется при достижении налоговой базы конкретного физического лица, исчисленной нарастающим итогом с начала года, величины в 280 001 руб. (п. 1 ст. 241 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Относительно вашего случая необходимо отметить следующее. Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с применением регрессивной шкалы тарифов применительно к вашему случаю ни гл. 24 НК РФ, ни Законом N 167-ФЗ не определен. В настоящее время разъяснения официальных органов по данному вопросу отсутствуют.

По мнению автора, надо исходить из действующих законодательных норм. В вашем случае возможны два варианта исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Пример. Иностранному сотруднику вашей организации (старше 1966 г. рождения) за январь - сентябрь 2006 г. было начислено вознаграждение - 312 400 руб. В октябре сотруднику начислено вознаграждение в сумме 70 691,27 руб.

Вариант 1. Сумма ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет за период январь - сентябрь: (312 400 руб. - 280 000 руб.) x 7,9% + 56 000 руб. = 58 559,60 руб.

Допустим, что с октября 2006 г. у вас возникает обязанность по исчислению страховых взносов в ПФР на вознаграждение, начисленное данному сотруднику. Обязанность по уплате страховых вносов в ПФР возникает у вас с ноября.

1. Определяем сумму ЕСН, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, за январь - октябрь: (312 400 руб. + 70 691,27 руб. - 280 000 руб.) x 7,9% + 56 000 руб. = 64 144,21 руб.

Авансовый платеж за октябрь: 64 144,21 руб. - 58 559,60 руб. = 5584,61 руб.

2. Определяем сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части, направляемой на формирование страховой составляющей трудовой пенсии за октябрь без применения регрессивной шкалы тарифов: 70 691,27 руб. x 14% = 9896,98 руб.

3. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется путем уменьшения начисленной суммы на налоговый вычет: 5584,61 руб. - 9896,98 руб. = -4312,37 руб.

При этом методе исчисления страховых взносов в ПФР налоговый вычет больше суммы ЕСН, перечисляемой в бюджет.

Вариант 2. В условиях вышеприведенного примера исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будет производиться с учетом применения регрессивной шкалы тарифов. Сумма ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет за период январь - сентябрь, составляет 58 559,60 руб.

1. Определяем сумму ЕСН, подлежащую зачислению в федеральный бюджет за январь - октябрь: (312 400 руб. + 70 691,27 руб. - 280 000 руб.) x 7,9% + 56 000 руб. = 64 144,21 руб.

Авансовый платеж за октябрь: 64 144,21 руб. - 58 559,60 руб. = 5584,61 руб.

2. Определяем сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части, направляемой на формирование страховой составляющей трудовой пенсии:

а) сумма страховых взносов за январь - сентябрь: (312 400 руб. - 280 000 руб.) x 5,5% + 39 200 руб. = 40 982 руб.;

б) сумма страховых взносов за январь - октябрь: (312 400 руб. + 70 691,27 руб. - 280 000 руб.) x 5,5% + 39 200 руб. = 44 870 руб.;

в) авансовый платеж по страховым взносам за октябрь: 44 870 руб. - 40 982 руб. = 3888 руб.

3. Определяем сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет за октябрь, путем уменьшения начисленной суммы на налоговый вычет: 5584,61 руб. - 3888 руб. = 1696,61 руб.

Еще раз напоминаем, что взносы на пенсионное страхование - это налоговый вычет. Однако вычет применяется только на сумму фактически уплаченных пенсионных взносов.

Вы вправе выбрать любой метод исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку ни Закон N 167-ФЗ, ни Налоговый кодекс РФ не предлагают конкретный метод применительно к вашему случаю. По мнению автора, какой бы метод вы ни применили, вам следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

А.Варницкий

Налоговый консультант

Подписано в печать

03.04.2007

————