"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: Наша организация занимается бурением скважин на основании договора подряда. При этом буровые работы осуществляются вахтовым методом. Признаются ли такие скважины обособленными подразделениями организации?

Ответ: Под обособленным подразделением организации в целях исчисления налогов и сборов понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Признание подразделения обособленным производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми оно наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

То есть факт присутствия организации своим персоналом и материально-техническими средствами на обособленной территории в течение месяца является достаточным признаком стационарности независимо от фактической продолжительности (непрерывности) непосредственного осуществления производственной деятельности.

Обратите внимание! Рабочее место согласно ст. 209 ТК РФ - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. По мнению автора, рабочее место следует признавать оборудованным, если по месту его нахождения созданы все необходимые для исполнения трудовых обязанностей условия.

Необходимо отметить, что в отношении осуществления буровых, геолого-разведочных работ вахтовым методом никаких исключений или иных критериев для признания обособленных подразделений организации таковыми налоговым законодательством не установлено.

Бурение скважин осуществляется при помощи буровых установок (собственных или арендуемых) с привлечением соответствующего персонала и при этом оборудуются временные сооружения для управленческого и производственного персонала, устанавливается (монтируется) производственное оборудование и т.д., что свидетельствует о том, что предприятием создаются оборудованные рабочие места.

Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ). При вахтовом методе устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год (ст. 300 ТК РФ). При этом продолжительность вахты не должна превышать один месяц (ст. 299 ТК РФ).

Вместе с тем установленные трудовым законодательством ограничения продолжительности вахты распространяются на продолжительность пребывания в месте работ конкретных работников организации, а не на длительность существования созданного организацией территориально обособленного места работы.

Следовательно, при вахтовом методе работы признание скважины обособленным подразделением должно производиться с учетом продолжительности срока, в течение которого скважина служит (служила) местом работы, независимо от показателей суммированного учета рабочего времени, проведенного на ней работником (работниками). Аналогичная позиция выражена в Письме УМНС России по Московской области от 05.06.2002 N 21-08/4084.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А прямо указано, что форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не являются правовым основанием для освобождения от постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Судами также указывается, что при рассмотрении аналогичных споров необходимо учитывать доказанность налоговыми органами факта оборудования стационарных рабочих мест, а также определять возможность выполнения работ без оборудования стационарных рабочих мест по месту осуществления работ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.2002 N Ф08-447/2002-161А).

Таким образом, если продолжительность бурения скважины (с учетом всего цикла подготовительных и восстановительных работ) составляет срок, превышающий один месяц, рабочее место признается стационарным, и в этом случае существуют все основания для признания скважины обособленным подразделением.

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить налоговому органу (по месту своего нахождения) о создании обособленного подразделения в срок не позднее одного месяца со дня его создания. Форма сообщения о создании обособленного подразделения, расположенного на территории РФ, утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778. При этом налогоплательщик обязан встать на учет в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Заявление о постановке на учет подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ). Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Т.Богоцкая

Руководитель

группы консультантов

аудиторской фирмы "Юнифин"

Подписано в печать

03.04.2007

————