"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: Каков порядок определения статуса налогового резидента в отношении иностранного гражданина, если он находился на территории РФ в 2006 г. с августа до конца года и в 2007 г. находится постоянно?

Ответ: Для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ являются доходы, полученные от источников в РФ, а также доходы, полученные от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

В отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). При этом в общем случае такие доходы подлежат обложению НДФЛ по повышенной ставке 30%.

Напомним: до 1 января 2007 г. налоговыми резидентами РФ признавались физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г.). То есть до 2007 г. на период с начала календарного года и до истечения 183 дней нахождения на территории РФ в данном календарном году иностранный гражданин не признавался налоговым резидентом РФ.

С 1 января 2007 г. налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Таким образом, 183-дневный период нахождения физического лица на территории РФ исчисляется со дня начала фактического пребывания лица на территории РФ.

Применительно к рассматриваемой ситуации иностранный гражданин в 2006 г. не признается налоговым резидентом РФ, так как общий период нахождения лица на территории РФ в течение календарного года составил менее 183 дней.

В 2007 г. гражданин будет признаваться налоговым резидентом начиная со 184-го дня нахождения в РФ, т.е. в феврале 2007 г.

Таким образом, с февраля 2007 г. налогообложение доходов иностранца должно осуществляться по ставке, предусмотренной для резидентов РФ. При этом по доходам, полученным в январе, с которых произведено удержание по ставке 30%, необходимо произвести перерасчет налога по ставке 13%.

Т.Богоцкая

Руководитель

группы консультантов

аудиторской фирмы "Юнифин"

Подписано в печать

03.04.2007

————