"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: В декабре 2006 г. налоговая инспекция направила по юридическому адресу нашей компании требование о представлении документов для камеральной проверки. Но поскольку мы фактически находимся в другом месте, документ вернулся в инспекцию. Затем его отправили по домашнему адресу нашего руководителя. В связи с новогодними праздниками он получил требование только 15 января 2007 г.

Поскольку в срок документы не были представлены, налоговая инспекция вынесла решение о вынесении санкций по ст. 126 НК РФ. Правильно ли с нас взяли штраф? Ведь наша компания не виновата, что документ был получен не вовремя...

Ответ: Налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ непредставление необходимых для проведения налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ, т.е. взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. При этом представителям налоговых органов необходимо иметь документы, подтверждающие факт уведомления налогоплательщика о необходимости представления документов.

Обязанностью налогоплательщиков является постановка на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом (пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ). В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом (п. п. 1, 3 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), в порядке, установленном Правительством РФ.

В Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом (пп. "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц").

Из указанных норм следует, что для выполнения своей обязанности по уведомлению налогоплательщика о необходимости представления документов налоговый орган должен направить уведомление организации по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц, т.е. по юридическому адресу.

Следовательно, если организация отсутствует по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, и налоговая инспекция может подтвердить факт направления требования о представлении документов по этому адресу, формально налоговики имеют право вынести решение о привлечении организации к ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ.

Арбитражная практика.

Суды при рассмотрении подобных дел часто требуют от налоговых инспекций доказательств, что организацией получено требование о представлении документов и при отсутствии таких доказательств освобождают организации от уплаты штрафных санкций (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.12.2005 по делу N А19-14787/05-33-Ф02-6108/05-С1).

Кроме того, суд может стать на сторону налогоплательщика, если он известил налоговый орган о почтовом адресе для доставки корреспонденции и если отсутствуют документы, подтверждающие направление инспекцией требований о представлении документов по всем известным ей адресам (в том числе для доставки корреспонденции) налогоплательщика (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2006 по делу N Ф04-6655/2006(27122-А46-7)).

Таким образом, если ваша организация представила в ИФНС указанные в требовании документы в течение пяти дней с даты фактического получения представителем организации требования, решение налогового органа о привлечении организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ можно обжаловать в суде. По нашему мнению, шансы отстоять свою позицию неплохие.

Однако имеются постановления судов, в которых судьи не исключают возможность признать требование о представлении документов полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с даты направления налоговым органом требования-запроса заказным письмом по почте по юридическому адресу налогоплательщика (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2002 по делу N Ф04/1465-239/А70-2002).

Обратите внимание! С 1 января 2007 г. ст. 88 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Согласно п. 65 ст. 1 Закона N 137-ФЗ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Налоговые проверки, не завершенные до 1 января 2007 г., проводятся и их результаты оформляются в порядке, действовавшем до вступления в силу Закона N 137-ФЗ (п. 14 ст. 7 этого Закона). Поэтому если камеральная проверка не была завершена к моменту выставления организации требования о представлении документов, налоговики были вправе потребовать документы в соответствии со старой редакцией ст. 88 НК РФ, действовавшей до 1 января 2007 г.

К.Лунякин

Заместитель генерального директора

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

Подписано в печать

03.04.2007

————