"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: 1. Когда в 2005 г. я рассчитывала сотруднице пособие по беременности и родам, то при определении среднедневного заработка не включала в расчет ни дни отпуска, ни сумму отпускных. При этом я руководствовалась п. 69 Положения N 13-6, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984. Правильно ли я поступила?

2. Читая обо всех новшествах законодательства, касающихся пособий, обнаружила у нас ошибку. Оказывается, компенсация по уходу за ребенком до трех лет должна выплачиваться работнице организацией начиная с 71-го дня после рождения ребенка, т.е. сразу по окончании отпуска по беременности и родам. Мы же считали, что эта компенсация начинает выплачиваться после окончания отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, т.е. после того как ФСС заканчивает выплачивать пособие. Как теперь исправить эту ошибку? За счет каких средств выплачивается эта компенсация (уменьшает ли она налогооблагаемую прибыль)? И правильно ли я понимаю, что на эту компенсацию не начисляются никакие "зарплатные" налоги - ЕСН, взносы в ПФР, выплаты при травматизме?

Ответ: 1. В 2005 г. расчет среднего заработка производился в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Согласно п. 4 этого Постановления из расчета среднего заработка исключаются, в частности, периоды времени и суммы выплат, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, в 2005 г. период отпуска и суммы выплат за отпуск в расчет среднего заработка не включались.

Следовательно, вы поступили правильно.

2. Компенсационные выплаты в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет выплачиваются на основании Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.08.2006 N 472), утвердившим Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан (далее - Порядок), указанная компенсация выплачивается в размере 50 руб. в месяц.

Согласно п. 12 Порядка заявление о назначении ежемесячных компенсационных выплат для работающих женщин подается по месту работы. К заявлению прилагается копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Ежемесячные компенсационные выплаты назначаются со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня предоставления указанного отпуска (п. 15 Порядка).

При обращении за назначением ежемесячных компенсационных выплат по истечении шести месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком они назначаются и выплачиваются за истекшее время, но не более чем за шесть месяцев со дня подачи заявления о назначении этих выплат.

Если заявление о выплате ежемесячной компенсации не было подано одновременно с заявлением о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, вы вправе отразить суммы, начисленные за шесть месяцев, предшествующих подаче заявления на выплату, в том периоде, в котором получили это заявление (без внесения корректировок в декларации по налогу на прибыль за предыдущие периоды).

Компенсации в размере 50 руб. в месяц выплачиваются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм (п. 20 Порядка).

Выплачиваемые компенсации в размере 50 руб. в месяц уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451), а также не облагаются ни ЕСН, ни НДФЛ (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 21-11/19687).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе компенсации 50 руб. в месяц.

Не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ), в том числе компенсации 50 руб. в месяц. Исключения составляют пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

Таким образом, ежемесячные компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ.

И.Комиссарова

Консультант-аналитик

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

Подписано в печать

03.04.2007

————