"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: За 2006 г. налог на прибыль согласно декларации принят к возмещению. Декларация за 2006 г. сдана в феврале 2007 г. За январь 2007 г. авансовый платеж уплачен.

Авансовые платежи по налогу на прибыль платим на основании ст. 287 НК РФ. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Я не заплатила авансовые платежи за I квартал 2007 г., поскольку точно было известно, что за I квартал 2007 г. у нас будет убыток. Правильно ли я поступила?

Ответ: Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей предусмотрен ст. 286 НК РФ. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено п. п. 4 и 5 этой статьи.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Пунктом 1 ст. 287 НК РФ определены сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Следовательно, ст. 286 НК РФ обязывает налогоплательщиков по итогам каждого отчетного (налогового) периода рассчитывать сумму авансовых платежей.

Несмотря на наличие в рассматриваемом случае переплаты по налогу на прибыль по итогу за 2006 г., вашей организации следовало отразить ежемесячные авансовые платежи в разд. 1.2 декларации за I квартал 2007 г.

Но при наличии после уплаты январского платежа переплаты по налогу на прибыль по состоянию на 28 февраля и 28 марта 2007 г. (а также возможного убытка за I квартал 2007 г.) вы вправе не платить остальные ежемесячные авансовые платежи за февраль и март 2007 г. Для этого организации необходимо подать в свою налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты в счет уплаты авансовых платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Г.Парфенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

III класса

Подписано в печать

03.04.2007

————